Moms vid verksamhetsöverlåtelse
Nyligen meddelade Skatterättsnämnden ett förhandsbesked som kan ha stor betydelse för företag som planerar att överlåta sin verksamhet. Förhandsbeskedet rör frågan om en verksamhetsöverlåtelse ska omfattas av moms eller inte, vilket kan komma att påverka hur företag väljer att omstrukturera sig i framtiden.
Bakgrund
Ett företag, X AB, ville överlåta hela sin verksamhet till sitt dotterbolag. Detta innebar att alla tillgångar, som kundregister, personal och avtal, skulle flyttas till dotterbolaget. Efter transaktionen skulle X AB bara fungera som ett holdingbolag, det vill säga ett bolag som enbart äger aktier i andra företag.
Både X AB och dotterbolaget bedriver verksamhet som är undantagen från moms. Det betyder att de inte lägger på moms när de säljer sina tjänster, men det innebär också att de inte kan dra av momsen på sina inköp.
Företaget ville veta om denna överlåtelse skulle räknas som en vanlig försäljning av varor och tjänster och därmed bli momspliktig, eller om den skulle kunna undantas enligt en speciell regel i mervärdesskattelagen (ML). Regeln säger att om en hel verksamhet överlåts kan det i vissa fall ske utan moms.
Skatterättsnämndens bedömning
Skatterättsnämnden konstaterade att en verksamhetsöverlåtelse undantas från moms om:
- Det är en hel verksamhet eller en del av verksamhet som överlåts och
- Mottagaren (dotterbolaget) skulle ha haft rätt att dra av momsen på förvärvet om det varit en vanlig försäljning.
Det första villkoret var uppfyllt – hela verksamheten överläts och dotterbolaget skulle driva den vidare.
Det andra villkoret var dock inte uppfyllt, eftersom dotterbolaget inte har rätt att dra av moms. Skatterättsnämnden kom därför fram till att överlåtelsen skulle vara momspliktig.
Varför spelar detta roll?
Om överlåtelsen omfattas av moms, betyder det att X AB måste lägga på 25% moms på värdet av de tillgångar som förs över till dotterbolaget. Eftersom dotterbolaget inte har rätt att dra av momsen, blir det en extra kostnad för dotterbolaget.
För företag som verkar inom sjukvård, utbildning eller ideella sektorn, där verksamheten ofta är undantagen från moms, kan detta beslut försvåra omstruktureringar och fördyra verksamhetsöverlåtelser.
Skiljaktig mening – en annan tolkning
En av ledamöterna i Skatterättsnämnden var inte enig med beslutet och ansåg att EU-rättens regler borde gälla och att momsen inte borde tas ut. Hennes argument var att syftet med reglerna är att förhindra att moms skapar onödiga kostnader för företag som omstrukturerar sig. Hon hävdade att Sverige borde tolka sina regler i linje med EU:s riktlinjer och att det nuvarande beslutet riskerar att snedvrida konkurrensen.
Vad händer nu?
Eftersom förhandsbeskedet har överklagats, kommer Högsta förvaltningsdomstolen att pröva frågan. Om de tolkar reglerna annorlunda kan beslutet komma att ändras. Dessutom kan det finnas anledning att pröva frågan på EU-nivå.
Slutsats
Beslutet visar hur komplext momsområdet kan vara, och hur viktigt det är att företag har koll på reglerna innan de genomför stora omstruktureringar. Det påverkar framför allt verksamheter inom sektorer som är undantagna från moms och kan få konsekvenser för framtida affärsbeslut. Vi får nu vänta och se vad Högsta förvaltningsdomstolen säger i frågan.
