Högsta förvaltningsdomstolen fastställde i Volvodomen (mål nr 1041–1043-22, 26 september 2023) att ett moderbolag kan ha rätt till avdrag för ingående moms på konsultkostnader vid försäljning av dotterbolag – om kostnaderna har ett direkt samband med den samlade momspliktiga verksamheten. Domen bryter med tidigare restriktiv praxis och påverkar hur företag ska bedöma momshantering i samband med omstruktureringar.
Bakgrund: Avdragsrättens gränser vid aktieförsäljning
Enligt mervärdesskattelagen (1994:200) har företag rätt att dra av ingående moms på kostnader som är direkt kopplade till deras ekonomiska verksamhet. Dock är försäljning av aktier undantagen från momsplikt, vilket traditionellt har inneburit att kostnader direkt hänförliga till sådana transaktioner inte varit avdragsgilla.
I det aktuella fallet genomförde AB Volvo en omstrukturering och sålde ett av sina svenska dotterbolag. I samband med detta uppstod konsultkostnader, och Volvo yrkade avdrag för den ingående momsen på dessa kostnader. Skatteverket avslog yrkandet med motiveringen att kostnaderna var direkt kopplade till den momsfria aktieförsäljningen.
Förvaltningsrättens bedömning
Förvaltningsrätten i Göteborg gick på Volvos linje. Domstolen ansåg att det fanns ett tillräckligt samband mellan konsultkostnaderna och Volvos samlade ekonomiska verksamhet, som består i att tillhandahålla skattepliktiga managementtjänster till dotterbolag. Eftersom kostnaderna inte kunde övervältras på köparen, betraktades de som allmänna omkostnader. Därmed förelåg avdragsrätt enligt mervärdesskattelagen.
Kammarrättens bedömning
Skatteverket överklagade till Kammarrätten i Göteborg, som upphävde förvaltningsrättens dom. Enligt kammarrätten hade Volvo inte gjort sannolikt att försäljningen av dotterbolaget gagnade dess fortsatta momspliktiga verksamhet. Därför saknades det enligt domstolen ett tillräckligt direkt och omedelbart samband mellan konsultkostnaderna och bolagets beskattningsbara verksamhet. Avdrag för ingående moms kunde därmed inte medges.
HFD:s bedömning: Fokus på det samlade ekonomiska sammanhanget
Högsta förvaltningsdomstolen (HFD) gjorde en annan bedömning än underinstanserna. Domstolen konstaterade att även om aktieförsäljning är undantagen från momsplikt, kan relaterade kostnader vara avdragsgilla om de har ett direkt och omedelbart samband med företagets samlade ekonomiska verksamhet.
HFD pekade på att syftet med försäljningen var att effektivisera Volvos verksamhet och frigöra kapital för fortsatt momspliktig verksamhet. Vidare kunde konsultkostnaderna inte övervältras på köparen utan ingick i priset på Volvos utgående momspliktiga tjänster. Därmed betraktades kostnaderna som allmänna omkostnader i Volvos ekonomiska verksamhet, vilket ger rätt till momsavdrag.
A Enligt Högsta förvaltningsdomstolens mening saknas stöd i EU-domstolens praxis för att på det sätt som Skatteverket förespråkar göra skillnad i avdrags-hänseende beroende på vilken typ av ekonomisk verksamhet som en beskattningsbar person bedriver. Den omständigheten att bolagets ekonomiska verksamhet enbart består i att tillhandahålla skattepliktiga tjänster till sina dotterbolag utesluter således i sig inte att den ingående skatten på konsultkostnaderna kan vara avdragsgill på den grunden att kostnaderna utgör allmänna omkostnader i den ekonomiska verksamheten.
HFD, Mål nr 1041–1043-22
Praxisutveckling: Från restriktiv till mer nyanserad tolkning
Volvodomen markerar en förändring i rättspraxis. Tidigare har domstolar varit restriktiva med att medge avdrag för kostnader kopplade till momsfria transaktioner. I HFD 2017 ref. 20 (Sveaskogdomen) medgavs dock avdrag för konsultkostnader vid aktieförsäljning, med motiveringen att kostnaderna hade ett direkt samband med den kvarvarande ekonomiska verksamheten.
I Volvodomen bekräftar HFD denna linje och understryker att det saknas stöd i EU-domstolens praxis för att göra avdragsrätten beroende av vilken typ av ekonomisk verksamhet som bedrivs. Det avgörande är om kostnaderna har ett direkt och omedelbart samband med den samlade ekonomiska verksamheten.
Praktiska implikationer för företag
Volvodomen har flera viktiga konsekvenser för företag:
- Större möjlighet till momsavdrag: Företag som genomför omstruktureringar och säljer dotterbolag kan, under vissa förutsättningar, hävda att kostnaderna är kopplade till deras samlade ekonomiska verksamhet och därmed få avdrag för ingående moms.
- Vikten av dokumentation: För att styrka avdragsrätt bör företag tydligt dokumentera syftet med försäljningen och hur den gynnar den momspliktiga verksamheten.
- Omprövning av Skatteverkets praxis: Domen kan leda till att Skatteverket måste omvärdera sin syn på aktieavyttringar och avdragsrätt, särskilt i förhållande till holdingbolag som bedriver aktiv förvaltning av dotterbolag.
- Betydelsen av aktiv förvaltning: Företag som bedriver aktiv förvaltning av sina dotterbolag och tillhandahåller skattepliktiga tjänster har en starkare position för att hävda avdragsrätt för kostnader vid aktieförsäljning.
Slutsats: En mer nyanserad syn på avdragsrätt
Volvodomen innebär en mer nyanserad syn på avdragsrätt för ingående moms vid aktieförsäljningar. Fokus ligger på det ekonomiska sammanhanget och syftet med transaktionen, snarare än på transaktionens formella karaktär. För företag innebär detta en möjlighet att, under rätt förutsättningar, få avdrag för kostnader som tidigare inte varit avdragsgilla.
Det är dock viktigt att notera att HFD återförvisade målet till kammarrätten för att pröva avdragets storlek, särskilt med hänsyn till eventuell icke-ekonomisk verksamhet och den från skatteplikt undantagna aktieförsäljningen. Detta innebär att frågan om hur avdraget ska proportioneras fortfarande är öppen och att företag bör vara försiktiga i sin tillämpning av domen.
