Skatterättsnämnden har i ett förhandsbesked bedömt att ett svenskt bolag har rätt till avdrag för ingående moms på kostnader hänförliga till tjänster som tillhandahålls till en kund i ett annat EU-land, trots att tjänsterna är undantagna från moms i mottagarlandet. Beskedet innebär ett viktigt klargörande av hur avdragsrätten ska bedömas när samma tillhandahållande behandlas olika i Sverige och i mottagarlandet.
Bakgrund
Det aktuella bolaget tillhandahöll juridiska och administrativa tjänster och avsåg att leverera tjänster avseende transaktionsstrukturering till en kund etablerad i Luxemburg, vilken utgjorde ett kvalificerat värdepapperiseringsinstitut. Tjänsterna ansågs tillhandahållna till kunden i Luxemburg och skulle därför beskattas där. I Luxemburg omfattades emellertid dessa tjänster av ett nationellt undantag från mervärdesskatt, vilket innebar att kunden inte redovisade någon moms. Samtidigt var det ostridigt att motsvarande tillhandahållanden, om de hade utförts inom Sverige, skulle ha varit momspliktiga enligt svensk rätt. Situationen innebar därmed att samma tillhandahållande behandlades som momspliktigt i Sverige men som momsfritt i mottagarlandet.
Frågan i ärendet
Den centrala frågan var om bolaget hade rätt till avdrag för svensk ingående moms på kostnader hänförliga till tillhandahållandet, trots att tjänsterna var undantagna från moms i mottagarlandet.
Bolaget gjorde gällande att avdragsrätten skulle bedömas utifrån hur tjänsterna klassificerades enligt svensk rätt och att skillnader i medlemsstaternas nationella undantag inte borde påverka avdragsrätten i Sverige. Skatteverket intog motsatt ståndpunkt och ansåg att avdragsrätt förutsatte att tillhandahållandet även medförde rätt till avdrag i mottagarlandet.
Skatterättsnämndens bedömning
Skatterättsnämnden tog sin utgångspunkt i avdragsrättens funktion inom mervärdesskattesystemet. Avdragsrätten ansågs syfta till att säkerställa skatteneutralitet genom att företag inte belastades med mervärdesskatt på kostnader som användes i ekonomisk verksamhet som i grunden var skattepliktig.
Nämnden konstaterade att avdragsrätten för kostnader hänförliga till transaktioner utanför landet skulle bedömas utifrån hur motsvarande transaktion hade behandlats om den utförts i Sverige. I det aktuella fallet var det klarlagt att tjänsterna, om de hade tillhandahållits till en svensk kund, skulle ha varit skattepliktiga och medfört full avdragsrätt.
Vidare framhöll nämnden att skillnader i hur medlemsstater kvalificerade samma transaktion inte i sig borde leda till att avdragsrätten gick förlorad. Att Luxemburg, inom ramen för sitt nationella handlingsutrymme, undantog tjänsterna från moms ansågs därför inte automatiskt utesluta avdragsrätt i Sverige.
Skatterättsnämnden fäste särskild vikt vid att den svenska regleringen, i sin dåvarande lydelse, inte uppställde något generellt krav på att en transaktion måste vara skattepliktig även i mottagarlandet för att avdragsrätt skulle föreligga. Ett sådant krav gällde endast i särskilt reglerade situationer.
Mot denna bakgrund fann Skatterättsnämnden att bolaget hade rätt till avdrag för ingående moms hänförlig till kostnader som uppkom till följd av tillhandahållandet av tjänsterna.
Enligt ordalydelsen i 13 kap. 9 § mervärdesskattelagen föreligger rätt till avdrag för ingående skatt hänförlig till varor och tjänster som används för transaktioner utanför landet som den beskattningsbara personen utför i en ekonomisk verksamhet och som skulle ha medfört rätt till avdrag för ingående skatt om de hade gjorts inom landet. Avdragsrätten utgår därmed från att det ska föreligga neutralitet i förhållande till andra beskattningsbara personer vilka bedriver samma slags verksamhet inom landet.
Enligt bestämmelsens ordalydelse föreligger därmed rätt till avdrag för ingående skatt i en situation som den förevarande, vilket ligger i linje med den neutralitet som åsyftas. Detta motsägs inte av direktivets lydelse.
Skatterättsnämnden, förhandsbesked 2025-06-04, dnr
102-24/I
Vad betyder förhandsbeskedet i praktiken?
Förhandsbeskedet innebär att svenska företag inte automatiskt förlorar avdragsrätten för ingående moms när ett tillhandahållande är undantaget från moms i mottagarlandet. Avdragsrätten bedöms i stället utifrån hur tillhandahållandet klassificeras enligt svensk rätt och om det ingår i ekonomisk verksamhet som i grunden är skattepliktig.
Avgörandet har särskild betydelse för företag som tillhandahåller tjänster till kunder i andra EU-länder där tillhandahållandet är undantaget från moms.
För att avdragsrätt ska kunna tillämpas krävs dock att företaget kan visa:
- att tillhandahållandet enligt svensk rätt är skattepliktigt,
- att kostnaderna har ett direkt och omedelbart samband med den ekonomiska verksamheten, och
- att tillhandahållandet inte omfattas av särskilda undantag som uttryckligen begränsar avdragsrätten.
