Högsta förvaltningsdomstolen har slagit fast att tillträde till motivations- och självledarskapsföreläsningar inte omfattas av den reducerade mervärdesskattesatsen för kulturella föreställningar. Avgörandet tydliggör hur begreppet ”andra liknande föreställningar” ska tolkas och bekräftar att reducerad moms är förbehållen evenemang som objektivt sett utgör kulturella föreställningar.
Domen är särskilt relevant för aktörer som kombinerar scenframträdanden med utbildning, inspiration eller personlig utveckling.
Bakgrund
Ett bolag bedrev verksamhet inom ledarskapsutbildning och personlig utveckling. Bolaget anordnade två scenframträdanden för allmänheten: ”Självledarskap – konsten att leda sig själv” och ”Livet ska levas och inte bara överlevas”. Biljetter såldes till allmänheten och evenemangen genomfördes inför betalande publik.
Framträdandena innehöll personliga berättelser, humor och aktiv publikkontakt. Bolaget gjorde gällande att evenemangen konkurrerade med annan liveunderhållning och att publiken reagerade med skratt och applåder. Mot denna bakgrund ansåg bolaget att tillträdet borde omfattas av reducerad mervärdesskatt.
Skatterättsnämnden fann att det rörde sig om föreläsningar och att tillträdet därför skulle beskattas med normalskattesatsen. Bolaget överklagade till Högsta förvaltningsdomstolen och begärde att förhandsavgörande skulle inhämtas från EU-domstolen.
Den rättsliga frågan
Målet gällde om bolagets evenemang kunde anses utgöra sådana föreställningar som omfattas av mervärdesskattelagens bestämmelser om reducerad skattesats på kulturella föreställningar, eller om de i stället skulle klassificeras som föreläsningar av utbildningskaraktär och beskattas med normalskattesatsen.
Reducerad moms får tillämpas på vissa uttryckligen angivna kulturella evenemang, såsom konserter, teater- och cirkusföreställningar samt andra liknande föreställningar. Uppräkningen är uttömmande och ska tolkas restriktivt. Den avgörande frågan var därför om de aktuella framträdandena objektivt sett kunde anses likna sådana kulturella föreställningar som omfattas av bestämmelsen.
Högsta förvaltningsdomstolens bedömning
Domstolen konstaterade inledningsvis att unionsrätten och EU-domstolens praxis gav tillräcklig vägledning och att det därför inte fanns skäl att inhämta förhandsavgörande.
Vid den materiella bedömningen betonade HFD att reducerad skattesats är avsedd att främja vissa typer av kulturell verksamhet. Det krävs därför att tillhandahållandet objektivt sett utgör en kulturell föreställning. Domstolen fäste särskild vikt vid evenemangens huvudsakliga karaktär och funktion. Även om framträdandena innehöll humor, berättarteknik och publikkontakt låg tyngdpunkten på att förmedla kunskap, inspiration och personlig utveckling. Kundomdömena beskrev genomgående evenemangen som tankeväckande och inspirerande föreläsningar.
HFD fann därför att det var fråga om föreläsningar snarare än kulturella föreställningar. De kunde därmed inte anses likna de evenemang som omfattas av reducerad skattesats. Skatterättsnämndens förhandsbesked fastställdes.
Domstolen klargjorde även att skatteneutralitetsprincipen inte hindrar en sådan bedömning. Principen innebär att objektivt jämförbara tjänster inte får behandlas olika. Föreläsningar och kulturella föreställningar är dock, enligt domstolen, inte jämförbara tjänster i mervärdesskattehänseende, även om de kan konkurrera om publikens fritid.
Evenemangets huvudsakliga funktion är avgörande
Avgörandet visar att bedömningen inte avgörs av scenformat, publikreaktioner eller marknadsföring. Att ett evenemang genomförs på en scen inför betalande publik och innehåller underhållande inslag är inte tillräckligt. Det avgörande är evenemangets huvudsakliga funktion. Om syftet är kunskapsförmedling, kompetensutveckling eller personlig utveckling faller tillhandahållandet utanför den del av kulturområdet som omfattas av reducerad skattesats.
Domen bekräftar samtidigt att reducerad moms är ett undantag från huvudregeln om normalskattesats. Undantag ska tolkas restriktivt och får inte utvidgas genom analogier eller genom hänvisning till hur publiken upplever evenemanget.
Av bolagets beskrivning av de omfrågade evenemangen samt av den inspelning och annat underlag som getts in i målet framgår att det i dem finns inslag av humor, berättarkonst och publikkontakt, men att tyngdpunkten ligger i att ge åskådaren möjlighet till nya insikter och personlig utveckling. I de kundomdömen som lämnats in beskriver exempelvis besökarna genomgående att de har tagit del av en tankeväckan-de och inspirerande föreläsning.
Högsta förvaltningsdomstolen instämmer därför i Skatterätts-nämndens bedömning att de omfrågade evenemangen utgör föreläsningar och är av en annan karaktär och har ett annat syfte än de föreställningar som räknas upp i 9 kap. 14 § 1 mervärdesskattelagen. Evenemangen omfattas därmed inte av den reducerade skattesatsen.
Högsta förvaltningsdomstolen, HFD 2025 not. 41
Vad innebär domen i praktiken?
För aktörer inom utbildning, coaching och personlig utveckling innebär domen att ett sceniskt eller underhållande format inte i sig medför rätt till reducerad moms. Arrangörer som kombinerar underhållande inslag med utbildning eller personlig utveckling behöver noggrant analysera vad som är evenemangets huvudsakliga syfte och funktion. Bedömningen görs objektivt utifrån innehåll och karaktär, inte utifrån arrangörens egen klassificering.
Skillnaden mellan 6 och 25 procents mervärdesskatt kan ha betydande ekonomisk effekt, särskilt för större arrangemang. En felaktig tillämpning kan leda till efterdebitering av moms och i förekommande fall även skattetillägg. Det är därför viktigt att göra en noggrann rättslig analys innan reducerad skattesats tillämpas.
Kommentar
HFD fortsätter en tydlig linje i praxis där reducerade skattesatser inom kulturområdet avgränsas restriktivt. Domen klargör att det är evenemangets objektiva funktion – inte dess yttre form – som är avgörande.
För arrangörer innebär avgörandet ökad förutsebarhet men också ett behov av noggrann klassificering. Gränsdragningen mellan kultur och utbildning kan i vissa fall vara fin, men den får betydande skattemässiga konsekvenser. En strukturerad genomgång av innehåll, syfte och prissättningsmodell bör därför göras innan reducerad moms tillämpas.
