Högsta förvaltningsdomstolen har i ett avgörande klargjort när tillträde till en utställningsverksamhet kan omfattas av den reducerade mervärdesskattesatsen för museiverksamhet. Domen rör gränsdragningen mellan traditionell museiverksamhet och mer upplevelse- och aktivitetsbaserade koncept, och får betydelse för aktörer som driver upplevelsecenter, temautställningar och liknande verksamheter med inträdesavgifter.
Avgörandet visar samtidigt att det i praktiken ofta är reglerna om sammansatta tillhandahållanden – snarare än en isolerad bedömning av om museiverksamhet förekommer – som avgör vilken skattesats som ska tillämpas.
Bakgrund
World of Volvo AB driver ett upplevelsecenter där besökare, mot inträdesavgift, får tillträde till Volvo Exhibition. Bolaget ansökte om förhandsbesked för att få klarhet i om inträdesavgiften skulle omfattas av den reducerade mervärdesskattesatsen om 6 procent, som gäller för vissa tjänster inom museiverksamhet.
Utställningen var uppdelad i två huvudsakliga delar. Den ena bestod av en fordons- och historikutställning med bland annat fordon, dokument och bilder som beskrev Volvos historia. Den andra delen, benämnd kunskapsområde, bestod av interaktiva stationer såsom simulatorer och upplevelsebaserade moment med fokus på tekniska och samhälleliga utmaningar kopplade till Volvos verksamhet.
Skatterättsnämnden fann att den reducerade skattesatsen inte var tillämplig på tillträdet som helhet. World of Volvo AB överklagade Skatterättsnämndens förhandsbesked till Högsta förvaltningsdomstolen.
Den rättsliga frågan
Målet gällde om bolagets tillhandahållande av tillträde till Volvo Exhibition skulle anses utgöra:
- en tjänst i museiverksamhet som omfattas av reducerad skattesats (6 procent), eller
- ett tillhandahållande som helt eller delvis faller utanför begreppet museiverksamhet och därför ska beskattas med normalskattesatsen (25 procent).
Avgörande var dels hur begreppet museiverksamhet ska tolkas, dels hur momsreglerna om sammansatta tillhandahållanden ska tillämpas när ett tillträde består av flera olika inslag.
Rättslig utgångspunkt
Enligt mervärdesskattelagen tas mervärdesskatt som huvudregel ut med 25 procent. För vissa kulturella tjänster, däribland tjänster i museiverksamhet, gäller dock en reducerad skattesats om 6 procent. Reducerade skattesatser utgör undantag från huvudregeln och ska därför tillämpas restriktivt.
Begreppet museiverksamhet förutsätter enligt praxis att verksamheten består i systematiskt ordnade samlingar av föremål som förevisas för allmänheten. Även definitionen av museum i museilagen ska beaktas, där fokus ligger på bevarande, förmedling och utställning av materiella och immateriella vittnesbörd om människan och hennes omvärld.
Det är alltså inte tillräckligt att en verksamhet har kulturella eller pedagogiska inslag. Den måste uppfylla de kriterier som kännetecknar museiverksamhet i momshänseende.
Högsta förvaltningsdomstolens bedömning
Förekommer museiverksamhet?
Domstolen konstaterade att den del av Volvo Exhibition som bestod av utställda fordon, historiska dokument och bilder utgjorde en utställning i museiverksamhet. Denna del uppfyllde därmed förutsättningarna för att omfattas av den reducerade skattesatsen.
Däremot ansågs kunskapsområdet med interaktiva stationer och simulatorer inte utgöra museiverksamhet i mervärdesskattehänseende. Denna del bedömdes ha karaktär av upplevelse- och aktivitetsverksamhet snarare än utställning av systematiskt ordnade samlingar.
Ett eller flera tillhandahållanden?
Högsta förvaltningsdomstolen fann att tillträdet till Volvo Exhibition utgjorde ett enda sammansatt tillhandahållande. Besökaren betalade en inträdesavgift som gav tillgång till hela utställningen och det var inte möjligt att köpa tillträde till endast en av delarna. Detta innebar att skattesatsen inte kunde bestämmas separat för de olika delarna.
När det gäller Volvo Exhibition är båda delarna enligt Högsta förvaltningsdomstolens mening något som en genomsnittlig konsument skulle kunna tänkas vilja besöka var och en för sig om det vore möjligt. Tjänsterna är inte beroende av varandra på det sätt som krävs för att en av dem ska anses underordnad den andra, utan får anses vara likvärdiga.
Eftersom en av de likvärdiga tjänster som ingår i det sammansatta tillhandahållandet är en tjänst som inte omfattas av den reducerade skatte-satsen för museiverksamhet, är inte heller det sammansatta tillhanda-hållandet ett sådant tillhandahålland.
Högsta förvaltningsdomstolen, HFD 2025 not. 33
Vilken skattesats ska tillämpas?
Vid ett sammansatt tillhandahållande ska avgöras om någon del är huvudsaklig och övriga delar underordnade, eller om alla delarna är likvärdiga.
Domstolen bedömde att de två delarna – museidelen och aktivitets- och upplevelsedelen – var sinsemellan likvärdiga. Ingen del kunde anses underordnad den andra. Eftersom endast en av de likvärdiga delarna omfattades av den reducerade skattesatsen, kunde den reducerade skattesatsen inte tillämpas på tillhandahållandet som helhet. Skatterättsnämndens förhandsbesked fastställdes.
Domen visar tydligt att om ett sammansatt tillhandahållande innehåller en icke-museal del som är likvärdig med den museala delen, faller möjligheten att tillämpa reducerad moms bort för hela tillträdet.
Vad innebär domen i praktiken?
Avgörandet ger vägledning i flera centrala frågor:
- Reducerad moms för museiverksamhet ska tillämpas restriktivt eftersom den utgör ett undantag från huvudregeln.
- Interaktiva och upplevelsebaserade inslag faller utanför begreppet museiverksamhet om de inte är underordnade en museal huvudtjänst.
- Vid sammansatta tillhandahållanden är det den övergripande strukturen och delarnas inbördes betydelse som avgör skattesatsen.
- Om icke-museala delar är likvärdiga med museala delar kan reducerad skattesats inte tillämpas på någon del av tillträdet.
Domen är särskilt relevant för aktörer som driver:
- upplevelsecenter
- temautställningar
- varumärkes- eller företagsutställningar
- museiliknande verksamheter med omfattande interaktiva inslag
Kommentarer
Högsta förvaltningsdomstolen markerar tydligt att reducerad moms för museiverksamhet inte är teknikneutral i den meningen att alla moderna och digitala inslag automatiskt kan inordnas under museibegreppet. Avgörandet visar att affärsmodellen och utställningens uppbyggnad får direkt momspåverkan. Om upplevelse- och aktivitetsinslag ges en självständig och likvärdig roll riskerar hela tillträdet att beskattas med normalskattesatsen.
För aktörer inom kultur-, upplevelse- och besöksnäringen innebär detta ett behov av noggrann analys av verksamhetens struktur, innehåll och prissättningsmodell innan reducerad moms tillämpas på inträdesavgifter. I vissa fall kan det vara nödvändigt att överväga separat prissättning och tydligare avgränsning mellan museala och icke-museala delar.
