Den 12 juni 2025 meddelade EU-domstolen sin dom i mål C-125/24, Palmstråle, efter en begäran om förhandsavgörande från Högsta förvaltningsdomstolen. Domen ger viktig vägledning för när undantag från mervärdesskatt (moms) kan medges vid återimport av varor, särskilt när de formella tullreglerna inte har följts fullt ut.
EU-domstolen slår fast att underlåtenhet att anmäla varor till tullen eller att lämna in en korrekt tulldeklaration inte automatiskt hindrar att undantag från moms medges vid återimport, förutsatt att det inte finns något försök till bedrägeri.
Bakgrund
Målet gällde en svensk privatperson, AA, som äger tävlingshästar. Två hästar transporterades från Sverige till Norge för att delta i tävlingar och återfördes därefter till Sverige. Vid återinträdet i EU passerade AA en tullstation men anmälde inte hästarna och lämnade inte heller in en tulldeklaration. Kort därefter stoppades AA i en vägkontroll av Tullverket.
Tullverket beslutade att mervärdesskatt på 41 178 kronor skulle tas ut. Myndigheten menade att AA inte uppfyllt villkoren för tull- och momsbefrielse, eftersom hästarna varken anmälts för övergång till fri omsättning eller omfattades av en ansökan om tullbefrielse.
AA överklagade beslutet. Förvaltningsrätten i Karlstad och Kammarrätten i Göteborg gick på Tullverkets linje, och frågan hamnade därefter hos Högsta förvaltningsdomstolen (HFD), som begärde ett förhandsavgörande från EU-domstolen.
Regelverket i korthet
EU:s mervärdesskattedirektiv anger att återimport av varor kan undantas från moms under vissa förutsättningar. En central bestämmelse är att varorna ska vara i samma skick som när de exporterades, återinföras av den som exporterade dem, och att de ska åtnjuta tullbefrielse.
Tullbefrielsen regleras i EU:s tullkodex. För att beviljas tullfrihet vid återinförsel krävs normalt att:
- varorna återinförs inom tre år,
- varorna är i samma skick som när de exporterades,
- varorna deklareras för övergång till fri omsättning, och
- en ansökan om tullbefrielse lämnas in.
Frågan i Palmstråle-målet var om undantag från moms ändå kan medges om en person inte uppfyllt de formella tullkraven men i övrigt uppfyller de materiella villkoren, under förutsättning att det inte föreligger bedrägeri.
EU-domstolens bedömning
EU-domstolen konstaterar att huvudregeln är att återimport ska vara tullfri för att undantas från moms. Men domstolen lyfter fram en viktig nyans: det finns en särskild bestämmelse som gör det möjligt att medge tullbefrielse även när formella regler inte följts, under förutsättning att underlåtenheten inte är ett försök till bedrägeri.
Domstolen framhåller att syftet med regelverket är att undvika oskäligt hårda konsekvenser för personer som agerat i god tro men exempelvis missat att anmäla varor vid gränsen.
I AA:s fall var de materiella villkoren för återimport uppfyllda:
- Hästarna var i samma skick.
- De återinfördes inom tre år.
- De exporterades och återinfördes av samma person.
Det enda felet var att de inte anmäldes till tullen och inte deklarerades korrekt. EU-domstolen slår fast att detta inte utgör hinder för tull- eller momsbefrielse, så länge det inte finns tecken på bedrägligt beteende.
Av vad som angetts ovan följer konkret att den omständigheten att en beskattningsbar person såsom AA har underlåtit att fullgöra formella skyldigheter, såsom att anmäla hästar till tullen och deklarera dem för övergång till fri omsättning vid deras återimport till unionen, inte utgör hinder för att tillämpa det undantag från mervärdesskatteplikt som föreskrivs i artikel 143.1 e i mervärdesskattedirektivet med avseende på denna återimport, såvida det inte visas att det föreligger ett försök till bedrägeri.
EU-domstolen, mål C-125/24, Palmstråle
Praktiska konsekvenser
Palmstråle-domen innebär att Tullverket inte längre kan avslå ansökningar om momsbefrielse vid återimport enbart på grund av formella fel, exempelvis att varorna inte anmälts vid gränsen, om den skattskyldige agerat i god tro och de materiella villkoren är uppfyllda.
Detta är särskilt relevant för företag och privatpersoner som hanterar:
- tävlingshästar,
- konstverk,
- maskiner och utrustning,
- andra tillgångar som tillfälligt förs ut ur och sedan återinförs i EU.
Domen innebär dock inte att alla formella krav kan ignoreras. Den skattskyldige måste kunna visa att det inte föreligger bedrägeri och att varorna uppfyller kraven för tullfrihet.
Sammanfattning av domen
- Formella fel, som att underlåta att anmäla varor till tullen, hindrar inte automatiskt momsbefrielse vid återimport.
- Det avgörande är om de materiella villkoren är uppfyllda: rätt person, rätt skick, rätt tidsram.
- Befrielse från moms kan nekas om det finns indikationer på bedrägeri eller uppsåtlig underlåtenhet.
- Domen stärker rättssäkerheten för både företag och privatpersoner och innebär en mer flexibel tillämpning av reglerna.
Kommentar
Palmstråle-domen är ett viktigt klargörande för både företag och privatpersoner. EU-domstolen markerar att syftet med reglerna om tull- och momsbefrielse vid återimport inte är att straffa formella misstag, utan att säkerställa en rimlig tillämpning när förutsättningarna i övrigt är uppfyllda.
För företag och privatpersoner innebär detta en stärkt rättssäkerhet, men också ett fortsatt krav på noggrann dokumentation. Det är viktigt att kunna visa att varorna uppfyller villkoren för tullfrihet och att det inte finns något bedrägligt syfte bakom underlåtenheten att följa de formella reglerna.
