Högsta förvaltningsdomstolen har i ett avgörande klargjort när tillträde till en utställningsverksamhet kan omfattas av den reducerade mervärdesskattesatsen för museiverksamhet. Domen rör gränsdragningen mellan traditionell museiverksamhet och mer upplevelse- och aktivitetsbaserade koncept, och får betydelse för aktörer som driver upplevelsecenter, temautställningar och liknande verksamheter med inträdesavgifter.

Avgörandet visar samtidigt att det i praktiken ofta är reglerna om sammansatta tillhandahållanden – snarare än en isolerad bedömning av om museiverksamhet förekommer – som avgör vilken skattesats som ska tillämpas.

Bakgrund

World of Volvo AB driver ett upplevelsecenter där besökare, mot inträdesavgift, får tillträde till Volvo Exhibition. Bolaget ansökte om förhandsbesked för att få klarhet i om inträdesavgiften skulle omfattas av den reducerade mervärdesskattesatsen om 6 procent, som gäller för vissa tjänster inom museiverksamhet.

Utställningen var uppdelad i två huvudsakliga delar. Den ena bestod av en fordons- och historikutställning med bland annat fordon, dokument och bilder som beskrev Volvos historia. Den andra delen, benämnd kunskapsområde, bestod av interaktiva stationer såsom simulatorer och upplevelsebaserade moment med fokus på tekniska och samhälleliga utmaningar kopplade till Volvos verksamhet.

Skatterättsnämnden fann att den reducerade skattesatsen inte var tillämplig på tillträdet som helhet. World of Volvo AB överklagade Skatterättsnämndens förhandsbesked till Högsta förvaltningsdomstolen.

Reducerad moms för museiverksamhet

Den rättsliga frågan

Målet gällde om bolagets tillhandahållande av tillträde till Volvo Exhibition skulle anses utgöra:

  • en tjänst i museiverksamhet som omfattas av reducerad skattesats (6 procent), eller
  • ett tillhandahållande som helt eller delvis faller utanför begreppet museiverksamhet och därför ska beskattas med normalskattesatsen (25 procent).

Avgörande var dels hur begreppet museiverksamhet ska tolkas, dels hur momsreglerna om sammansatta tillhandahållanden ska tillämpas när ett tillträde består av flera olika inslag.

Rättslig utgångspunkt

Enligt mervärdesskattelagen tas mervärdesskatt som huvudregel ut med 25 procent. För vissa kulturella tjänster, däribland tjänster i museiverksamhet, gäller dock en reducerad skattesats om 6 procent. Reducerade skattesatser utgör undantag från huvudregeln och ska därför tillämpas restriktivt.

Begreppet museiverksamhet förutsätter enligt praxis att verksamheten består i systematiskt ordnade samlingar av föremål som förevisas för allmänheten. Även definitionen av museum i museilagen ska beaktas, där fokus ligger på bevarande, förmedling och utställning av materiella och immateriella vittnesbörd om människan och hennes omvärld.

Det är alltså inte tillräckligt att en verksamhet har kulturella eller pedagogiska inslag. Den måste uppfylla de kriterier som kännetecknar museiverksamhet i momshänseende.

Högsta förvaltningsdomstolens bedömning

Förekommer museiverksamhet?

Domstolen konstaterade att den del av Volvo Exhibition som bestod av utställda fordon, historiska dokument och bilder utgjorde en utställning i museiverksamhet. Denna del uppfyllde därmed förutsättningarna för att omfattas av den reducerade skattesatsen.

Däremot ansågs kunskapsområdet med interaktiva stationer och simulatorer inte utgöra museiverksamhet i mervärdesskattehänseende. Denna del bedömdes ha karaktär av upplevelse- och aktivitetsverksamhet snarare än utställning av systematiskt ordnade samlingar.

Ett eller flera tillhandahållanden?

Högsta förvaltningsdomstolen fann att tillträdet till Volvo Exhibition utgjorde ett enda sammansatt tillhandahållande. Besökaren betalade en inträdesavgift som gav tillgång till hela utställningen och det var inte möjligt att köpa tillträde till endast en av delarna. Detta innebar att skattesatsen inte kunde bestämmas separat för de olika delarna.

När det gäller Volvo Exhibition är båda delarna enligt Högsta förvaltningsdomstolens mening något som en genomsnittlig konsument skulle kunna tänkas vilja besöka var och en för sig om det vore möjligt. Tjänsterna är inte beroende av varandra på det sätt som krävs för att en av dem ska anses underordnad den andra, utan får anses vara likvärdiga.

Eftersom en av de likvärdiga tjänster som ingår i det sammansatta tillhandahållandet är en tjänst som inte omfattas av den reducerade skatte-satsen för museiverksamhet, är inte heller det sammansatta tillhanda-hållandet ett sådant tillhandahålland.

Högsta förvaltningsdomstolen, HFD 2025 not. 33

Vilken skattesats ska tillämpas?

Vid ett sammansatt tillhandahållande ska avgöras om någon del är huvudsaklig och övriga delar underordnade, eller om alla delarna är likvärdiga.

Domstolen bedömde att de två delarna – museidelen och aktivitets- och upplevelsedelen – var sinsemellan likvärdiga. Ingen del kunde anses underordnad den andra. Eftersom endast en av de likvärdiga delarna omfattades av den reducerade skattesatsen, kunde den reducerade skattesatsen inte tillämpas på tillhandahållandet som helhet. Skatterättsnämndens förhandsbesked fastställdes.

Domen visar tydligt att om ett sammansatt tillhandahållande innehåller en icke-museal del som är likvärdig med den museala delen, faller möjligheten att tillämpa reducerad moms bort för hela tillträdet.

Vad innebär domen i praktiken?

Avgörandet ger vägledning i flera centrala frågor:

  1. Reducerad moms för museiverksamhet ska tillämpas restriktivt eftersom den utgör ett undantag från huvudregeln.
  2. Interaktiva och upplevelsebaserade inslag faller utanför begreppet museiverksamhet om de inte är underordnade en museal huvudtjänst.
  3. Vid sammansatta tillhandahållanden är det den övergripande strukturen och delarnas inbördes betydelse som avgör skattesatsen.
  4. Om icke-museala delar är likvärdiga med museala delar kan reducerad skattesats inte tillämpas på någon del av tillträdet.

Domen är särskilt relevant för aktörer som driver:

  • upplevelsecenter
  • temautställningar
  • varumärkes- eller företagsutställningar
  • museiliknande verksamheter med omfattande interaktiva inslag

Kommentarer

Högsta förvaltningsdomstolen markerar tydligt att reducerad moms för museiverksamhet inte är teknikneutral i den meningen att alla moderna och digitala inslag automatiskt kan inordnas under museibegreppet. Avgörandet visar att affärsmodellen och utställningens uppbyggnad får direkt momspåverkan. Om upplevelse- och aktivitetsinslag ges en självständig och likvärdig roll riskerar hela tillträdet att beskattas med normalskattesatsen.

För aktörer inom kultur-, upplevelse- och besöksnäringen innebär detta ett behov av noggrann analys av verksamhetens struktur, innehåll och prissättningsmodell innan reducerad moms tillämpas på inträdesavgifter. I vissa fall kan det vara nödvändigt att överväga separat prissättning och tydligare avgränsning mellan museala och icke-museala delar.

FAQ – Vanliga frågor om museiverksamhet och mervärdesskatt

1. Vad räknas som museiverksamhet i momshänseende?
I momshänseende avser museiverksamhet normalt en verksamhet där systematiskt ordnade samlingar av föremål förevisas för allmänheten. Det kan exempelvis handla om historiska föremål, konst, dokument eller andra materiella och immateriella vittnesbörd om människan och människans omvärld. Bedömningen görs utifrån vad som enligt vedertaget språkbruk förstås som ett museum. Även definitionen i museilagen beaktas, där museer beskrivs som institutioner som förvärvar, bevarar, undersöker, förmedlar och ställer ut sådana vittnesbörd. För att reducerad moms ska kunna tillämpas krävs alltså att verksamheten faktiskt har karaktär av ett museum och inte enbart innehåller kulturella eller pedagogiska inslag.
2. Vilken momssats gäller för inträde till museum?
Som huvudregel tas mervärdesskatt ut med 25 procent på tillhandahållande av tjänster. För vissa kulturella tjänster gäller dock reducerad moms. Tillträde till museiverksamhet omfattas normalt av 6 procent moms. Den reducerade skattesatsen gäller exempelvis när en aktör anordnar utställningar i museiverksamhet eller tillhandahåller föremål för utställning för allmänheten. Det är dock viktigt att komma ihåg att reducerade skattesatser enligt EU-rätten ska tolkas restriktivt. Det innebär att alla verksamheter som har ett kulturellt eller pedagogiskt innehåll inte automatiskt omfattas av den lägre momssatsen.
3. Varför beskattas vissa utställningar med 25 procent moms istället för 6 procent?
Alla utställningar betraktas inte som museiverksamhet i momshänseende. För att den reducerade skattesatsen ska kunna tillämpas krävs att verksamheten faktiskt består av systematiskt ordnade samlingar av föremål som visas för allmänheten. Om verksamheten i stället främst består av upplevelser, aktiviteter eller interaktiva moment kan den anses vara något annat än museiverksamhet. I sådana fall betraktas inträdesavgiften som ett tillhandahållande av en vanlig tjänst, vilket innebär att normalskattesatsen på 25 procent ska tillämpas.
4. Kan interaktiva och digitala utställningar omfattas av reducerad moms?
Interaktiva och digitala inslag utesluter inte i sig att en verksamhet kan klassificeras som museiverksamhet. Avgörande är hur stor betydelse dessa inslag har i förhållande till själva utställningen av samlingar. Om digitala installationer eller interaktiva moment endast fungerar som pedagogiska komplement till en traditionell museiutställning kan de betraktas som underordnade och då påverkar de normalt inte momssatsen. Om upplevelse- eller aktivitetsmoment däremot får en självständig och framträdande roll i verksamheten kan de innebära att tillhandahållandet inte längre anses vara museiverksamhet.
5. Vad menas med sammansatta tillhandahållanden inom momsrätten?
Ett sammansatt tillhandahållande uppstår när en kund köper flera tjänster eller prestationer som tillsammans utgör ett enda erbjudande. I momsrätten måste man då avgöra om tjänsterna ska behandlas som ett enda tillhandahållande eller som flera separata. Om de olika delarna är så nära kopplade att det skulle vara konstlat att skilja dem åt behandlas de som ett enda tillhandahållande. Den momssats som gäller bestäms då utifrån den huvudsakliga tjänsten, eller – om delarna är likvärdiga – utifrån reglerna för sammansatta prestationer.
6. Hur avgörs vilken del som är den huvudsakliga tjänsten?
Bedömningen görs ur perspektivet hos en genomsnittlig konsument. Man analyserar vilken del av tillhandahållandet som framstår som det huvudsakliga syftet med köpet. En tjänst anses underordnad en annan om den endast är ett medel för att bättre kunna ta del av huvudtjänsten. Om exempelvis en museiutställning kompletteras med mindre interaktiva moment som endast förklarar eller illustrerar innehållet kan dessa betraktas som underordnade. Då kan hela tillhandahållandet fortfarande anses vara museiverksamhet och omfattas av reducerad moms.
7. Vad händer om flera delar i ett tillhandahållande är lika viktiga?
Om ett tillhandahållande består av flera delar som är sinsemellan likvärdiga och ingen del kan anses vara huvudtjänst uppstår en annan situation. Då kan man inte basera momssatsen på en enskild del av tjänsten. Om någon av delarna inte omfattas av reducerad moms innebär det i regel att hela tillhandahållandet beskattas med normalskattesatsen. Detta följer av EU-domstolens praxis om sammansatta prestationer och är en viktig princip vid bedömningen av komplexa upplevelse- eller kulturverksamheter.
8. Kan man dela upp inträdesavgiften i olika momssatser?
I vissa fall kan det vara möjligt att ta ut separata avgifter för olika delar av en verksamhet. Om besökare exempelvis kan köpa en biljett som endast ger tillträde till museidelen och en annan biljett som ger tillgång till upplevelsebaserade aktiviteter kan dessa tillhandahållanden beskattas separat. Museidelen kan då omfattas av reducerad moms medan upplevelsedelen beskattas med 25 procent. För att detta ska fungera krävs dock att tjänsterna faktiskt erbjuds och prissätts som självständiga tillhandahållanden.
9. Hur påverkar domen aktörer inom upplevelse- och besöksnäringen?
Avgörandet har stor betydelse för aktörer som driver upplevelsecenter, temautställningar, science centers och företagsmuseer. Många sådana verksamheter kombinerar traditionella utställningar med digitala upplevelser, simulatorer eller interaktiva installationer. Domen visar att om dessa inslag ges en självständig och likvärdig roll i upplevelsen kan hela inträdet beskattas med 25 procent moms. För verksamheter som vill tillämpa reducerad moms är det därför viktigt att analysera hur utställningen är uppbyggd och vilken funktion olika moment har.
10. Vad bör företag tänka på innan de tillämpar reducerad moms på inträdesavgifter?
Företag som driver kultur- eller upplevelseverksamheter bör noggrant analysera hur deras verksamhet är strukturerad ur momssynpunkt. Det är särskilt viktigt att bedöma om verksamheten faktiskt uppfyller kriterierna för museiverksamhet och hur olika delar av upplevelsen förhåller sig till varandra. I många fall kan det vara nödvändigt att se över utställningens upplägg, prissättning och affärsmodell för att säkerställa korrekt momshantering. Vid osäkerhet kan det vara klokt att begära ett förhandsbesked eller ta hjälp av en momsspecialist innan reducerad moms tillämpas.