Högsta förvaltningsdomstolen har fastställt Skatterättsnämndens förhandsbesked och slagit fast att ett träningsabonnemang som ger tillgång till instruktörsledda träningspass i realtid och förinspelat träningsinnehåll inte omfattas av den reducerade skattesatsen för tjänster inom idrottsområdet. Abonnemanget ska därför i sin helhet beskattas med normalskattesatsen 25 procent.
Domen ger vägledning av stor praktisk betydelse för aktörer inom digital träning, fitness och healthtech, särskilt mot bakgrund av de nyligen införda ändringarna i EU:s skattesatsdirektiv avseende direktströmmande lektioner inom sport och fysisk träning.
Bakgrund
Målet rörde vilken mervärdesskattesats som ska tillämpas på ett digitalt träningsabonnemang som tillhandahålls via internet. Abonnemanget gav användarna tillgång till en träningsplattform som bestod av dels instruktörsledda träningspass som genomfördes i realtid, dels ett omfattande utbud av förinspelade träningsfilmer som kunde användas vid valfri tidpunkt.
Tjänsten erbjöds mot ett fast månadspris och möjliggjorde fysisk träning utan koppling till någon fysisk träningsanläggning. Tillhandahållandet skedde uteslutande i digital form och användes via användarnas egen tekniska utrustning, såsom mobiltelefon, surfplatta eller dator.
Bolaget begärde förhandsbesked för att få klarhet i om abonnemangstjänsten i sin helhet kunde omfattas av den reducerade skattesatsen för tjänster inom idrottsområdet. Målet aktualiserade därmed frågan hur reglerna om reducerad moms ska tillämpas när ett tillhandahållande består av flera integrerade delar med olika karaktär, samt vilken betydelse EU-rättens bestämmelser om direktströmmande lektioner inom sport och fysisk träning har för denna bedömning.
Frågan i målet och parternas inställning
Den centrala frågan i målet var om abonnemangstjänsten, bedömd som ett enda sammansatt tillhandahållande i mervärdesskattehänseende, kunde omfattas av den reducerade skattesatsen för idrottstjänster.
Bolaget gjorde gällande att abonnemanget i sin helhet gav användarna möjlighet att utöva fysisk träning och därför borde omfattas av reducerad moms. Enligt bolaget saknade det avgörande betydelse att delar av innehållet bestod av förinspelade träningspass, eftersom även dessa innebar aktiv idrottsutövning för användaren. Bolaget hänvisade vidare till att EU-rätten numera uttryckligen medger reducerad skattesats för direktströmmande lektioner inom sport och fysisk träning och menade att skillnaden mellan livepass och träningspass on demand saknade praktisk relevans ur ett användarperspektiv.
Skatteverket invände att endast träningspass som genomförs i realtid med ett fortlöpande och direkt instruktörsstöd kan omfattas av den reducerade skattesatsen. Förinspelade träningsfilmer ansågs i stället utgöra elektroniskt tillhandahållna tjänster som faller utanför tillämpningsområdet för reducerad beskattning. Eftersom abonnemanget objektivt sett utgjorde ett enda sammansatt tillhandahållande, där vissa delar inte uppfyllde förutsättningarna för 6 procents moms, ansåg Skatteverket att tillhandahållandet i sin helhet skulle beskattas med normalskattesatsen 25 procent.
Högsta förvaltningsdomstolens bedömning
Högsta förvaltningsdomstolen konstaterade inledningsvis att mervärdesskattedirektivet och EU-domstolens praxis gav tillräcklig vägledning för att avgöra de unionsrättsliga frågor som aktualiserades i målet. Det saknades därför skäl att inhämta ett förhandsavgörande från EU-domstolen.
Domstolen slog vidare fast att parterna var överens om att abonnemangstjänsten utgjorde ett enda sammansatt tillhandahållande i mervärdesskattehänseende. Mot denna bakgrund prövades om samtliga delar av tillhandahållandet kunde omfattas av den reducerade skattesatsen. Enligt fast EU-rättslig praxis krävs i sådana fall att alla beståndsdelar uppfyller förutsättningarna för reducerad beskattning för att skattesatsen ska kunna tillämpas på tillhandahållandet i dess helhet.
Högsta förvaltningsdomstolen avvisade bolagets argument att den digitala plattformen skulle kunna jämställas med utnyttjande av en sportanläggning. Tjänsten innefattade inte någon rätt att använda en anläggning avsedd för idrottslig eller fysisk träning i den mening som avses i EU-rätten.
Vid prövningen av de förinspelade träningsfilmerna konstaterade domstolen att mervärdesskattedirektivet endast medger reducerad skattesats för lektioner inom sport eller fysisk träning som direktströmmas. Begreppet direktströmning tolkades restriktivt och ansågs förutsätta att mottagaren tar del av lektionen samtidigt som den äger rum. Förinspelade träningsfilmer omfattades därför inte av den reducerade skattesatsen.
Eftersom abonnemanget innehöll delar som föll utanför tillämpningsområdet för reducerad moms kunde abonnemangstjänsten i sin helhet inte beskattas med 6 procent. Principen om skatteneutralitet ansågs inte ge utrymme att utvidga tillämpningsområdet för reducerad beskattning i avsaknad av tydligt stöd i lagstiftningen.
Mot denna bakgrund fastställde Högsta förvaltningsdomstolen Skatterättsnämndens förhandsbesked.
Mervärdesskattedirektivet innehåller inte någon definition av begreppet ”direktströmma”. Utgångspunkten är att undantag från principen att normal-skattesatsen ska tillämpas ska tolkas restriktivt (Baštová, punkterna 58 och 59). Begreppet kan enligt Högsta förvaltningsdomstolens mening inte förstås på något annat sätt än att mottagaren ska kunna ta del av utsändningen samtidigt som lektionen äger rum. Denna tolkning av begreppet överensstämmer med dess normala betydelse i vanligt språkbruk och framstår som förenlig med ändamålet med den aktuella regleringen (jfr English Bridge Union, C-90/16, punkt 18). Det sagda medför att bolagets tillhandahållande såvitt gäller förinspelade träningsfilmer inte omfattas av undantaget från normalskattesatsen.
Högsta förvaltningsdomstolen, Mål nr 6553-24
Vad domen innebär i praktiken
Domen klargör att digitala träningsabonnemang som kombinerar instruktörsledda träningspass i realtid med förinspelat träningsinnehåll som tillhandahålls on demand som utgångspunkt ska beskattas med 25 procent mervärdesskatt, även om vissa delar av tjänsten i sig skulle kunna kvalificera för reducerad skattesats.
Avgörandet visar att gränsdragningen mellan idrottstjänster och andra elektroniskt tillhandahållna tjänster med anknytning till idrott fortsatt är strikt, trots förändringar i EU-rätten. För att reducerad moms ska kunna tillämpas krävs att den idrottsliga aktiviteten sker i realtid med ett direkt och fortlöpande samband mellan instruktör och utövare.
För företag inom tränings-, wellness- och healthtech-sektorn innebär domen att affärsmodeller, paketering av tjänster och prissättning behöver analyseras noggrant ur ett momsperspektiv. Avgörandet visar även att företag som eftersträvar reducerad moms kan behöva överväga om live-träning bör erbjudas som en självständig och tydligt avgränsad tjänst, skild från förinspelat innehåll.
