Skatterättsnämnden har i ett förhandsbesked bedömt att ett abonnemang som ger kunder tillgång till både schemalagda live-sända träningspass i realtid och ett bibliotek av inspelade, instruktörsledda träningspass ska beskattas med 25 procent moms. Abonnemanget omfattas inte av den reducerade skattesatsen för tjänster inom idrottsområdet.
Bedömningen grundas på att tillhandahållandet ansågs utgöra ett enda sammansatt abonnemang, där tillgången till inspelad träning som kan användas on demand bedömdes vara den dominerande delen av tjänsten. Eftersom denna del inte omfattas av reducerad skattesats ska hela abonnemanget beskattas med normalskattesatsen.
Förhandsbeskedet är av stor praktisk betydelse för företag som erbjuder träningsabonnemang med både livepass och inspelad träning, särskilt i ljuset av de nyligen införda ändringarna i EU:s skattesatsdirektiv avseende direktströmning av lektioner inom sport och fysisk träning.
Förhandsbeskedet har överklagats till Högsta förvaltningsdomstolen, vilket innebär att den slutliga rättsliga bedömningen ännu inte är fastställd.
Bakgrund
Ett bolag tillhandahöll ett digitalt träningsabonnemang mot ett fast månadspris. Abonnemanget gav kunderna tillgång till en digital plattform med både schemalagda träningspass som genomfördes live i realtid och ett omfattande bibliotek av instruktörsledda träningspass som kunde användas on demand.
Tillgång till tjänsten skedde via mobiltelefon, surfplatta eller dator med internetuppkoppling. Kunderna kunde fritt välja mellan olika träningsformer med inriktning på bland annat styrka, kondition, koordination och rörlighet. Livepassen genomfördes i realtid under ledning av instruktör och tillsammans med andra deltagare, medan on demand-passen bestod av inspelade träningsfilmer som kunden själv startade vid valfri tidpunkt och följde på egen hand.
Bolaget ansökte om förhandsbesked för att få klarhet i om tillhandahållandet av detta abonnemang omfattades av den reducerade skattesatsen om 6 procent för tjänster inom idrottsområdet. Frågeställningen aktualiserade därmed i vilken utsträckning digitala träningsplattformar – och särskilt abonnemang som kombinerar livebaserad träning och förinspelat träningsinnehåll – kan likställas med traditionella idrottstjänster vid bedömningen av tillämplig skattesats.
Frågan i ärendet och parternas inställning
Den centrala frågan i ärendet var om abonnemangstjänsten innebär att kunderna ges möjlighet att utöva idrottslig verksamhet i den mening som avses i mervärdesskattelagen och därmed kan omfattas av den reducerade skattesatsen för tjänster inom idrottsområdet.
Bolaget ansåg att så var fallet. Enligt bolaget gav både de instruktörsledda livepassen och träningspassen on demand kunderna möjlighet att utöva fysisk träning på ett sätt som uppfyller kraven för idrottslig verksamhet. Instruktionerna tillhandahölls i direkt anslutning till träningspassen, och det förhållandet att tjänsten tillhandahölls digitalt borde enligt bolaget inte påverka skattesatsen. Bolaget hänvisade särskilt till att EU-rätten numera uttryckligen medger reducerad moms för direktströmmande lektioner inom sport och fysisk träning.
Skatteverket gjorde en mer differentierad bedömning och skilde mellan de olika delarna av abonnemangstjänsten. Myndigheten ansåg att de instruktörsledda livepassen i sig kunde omfattas av reducerad moms, eftersom instruktören i realtid bidrar till utövarens fysiska prestation. Däremot ansågs träningspassen on demand inte uppfylla kravet på ett direkt samband mellan instruktion och utövande av fysisk prestation, eftersom dessa bygger på förinspelat material utan fortlöpande medverkan från instruktör. Mot denna bakgrund bedömde Skatteverket att abonnemanget objektivt sett utgjorde ett enda sammansatt och odelbart tillhandahållande. De olika delarna ansågs vara nära integrerade och av likvärdig betydelse för genomsnittskonsumenten. Eftersom tillhandahållandet som helhet inte omfattades av reducerad beskattning skulle abonnemanget därför beskattas med normalskattesatsen om 25 procent.
Skatterättsnämndens bedömning
Skatterättsnämnden konstaterade inledningsvis att bestämmelserna om reducerade skattesatser ska tolkas restriktivt och inte kan ges ett vidare tillämpningsområde än vad som tydligt följer av unionsrätten.
Nämnden noterade att EU:s skattesatsdirektiv gör en uttrycklig åtskillnad mellan ”streaming” och ”live-streaming”, och att möjligheten till reducerad skattesats endast omfattar lektioner inom sport eller fysisk träning som direktströmmas, dvs. genomförs live i realtid. Träningspass som tillhandahålls on demand faller därmed utanför tillämpningsområdet för reducerad beskattning.
Även om den svenska mervärdesskattelagen inte uttryckligen använder begreppet direktströmning ansåg Skatterättsnämnden att bestämmelsen kan och ska tolkas EU-konformt. En sådan tolkning innebär att endast träningspass som genomförs live kan omfattas av skattesatsen om 6 procent.
Vid bedömningen av abonnemanget som helhet fann nämnden att livepassen utgjorde en mindre väsentlig del i förhållande till det omfattande on demand-utbudet. Abonnemangstjänsten kunde därför inte i sin helhet omfattas av den reducerade skattesatsen. Principen om skatteneutralitet ansågs inte ge utrymme att utvidga tillämpningsområdet för reducerad moms i avsaknad av tydligt stöd i lagstiftningen.
Mot denna bakgrund fann Skatterättsnämnden att tillhandahållandet av abonnemanget ska beskattas med 25 procent mervärdesskatt.
Vad gäller abonnemanget framgår inte annat än att livepassen utgör en mindre väsentlig del i förhållande till träningspassen on demand. Enligt Skatterättsnämndens mening kan abonnemangstjänsten i sin helhet därmed inte omfattas av mervärdesskattedirektivets bestämmelse om reducerad skattesats.
Skatterättsnämnden, dnr 40-24/I
Vad förhandsbeskedet innebär i praktiken
Förhandsbeskedet klargör att digitala träningsabonnemang som kombinerar instruktörsledda livepass med ett omfattande utbud av träningsinnehåll on demand som utgångspunkt inte omfattas av reducerad mervärdesskatt. Detta gäller även när vissa delar av tjänsten, sedda isolerat, skulle kunna kvalificera för skattesatsen om 6 procent. När tjänsten bedöms utgöra ett enda sammansatt tillhandahållande är det helhetens karaktär som avgör tillämplig skattesats.
Avgörandet visar att gränsdragningen mellan idrottstjänster och digitala innehållstjänster fortsatt är strikt, trots förändringar i EU-rätten. För att reducerad moms ska kunna tillämpas krävs att den idrottsliga aktiviteten sker i realtid och att det finns ett direkt och fortlöpande samband mellan instruktörens medverkan och utövarens fysiska prestation. Förinspelat träningsinnehåll faller som utgångspunkt utanför detta tillämpningsområde.
För företag inom tränings-, wellness- och healthtech-sektorn innebär beskedet att affärsmodeller, tjänstepaketering och prissättning behöver analyseras noggrant ur ett momsperspektiv. Hur olika delar av en tjänst kombineras, vilken funktion de har för genomsnittskonsumenten och hur tjänsten marknadsförs kan få avgörande betydelse för om hela tillhandahållandet beskattas med 6 eller 25 procent.
Eftersom förhandsbeskedet har överklagats återstår det att se om Högsta förvaltningsdomstolen delar Skatterättsnämndens bedömning. Fram till dess ger avgörandet dock tydlig och praktiskt användbar vägledning för hur moms ska bedömas vid tillhandahållande av digitala träningstjänster.
