Skatterättsnämnden har i ett förhandsbesked prövat om en arbetsgivare bedriver ekonomisk verksamhet när den tillhandahåller kontorsmassage till sina anställda mot ersättning i form av nettolöneavdrag. Nämnden har därutöver tagit ställning till vilket belopp som ska ligga till grund för beräkningen av utgående mervärdesskatt.
Avgörandet ger vägledning för arbetsgivare som erbjuder subventionerade personalförmåner där ersättning tas ut genom löneavdrag.
Bakgrund
Det aktuella bolaget planerade att löpande erbjuda kontorsmassage till samtliga anställda vid två kontor. Massagen skulle utföras av en extern leverantör som fakturerade bolaget månadsvis. De anställda skulle erlägga ersättning genom nettolöneavdrag motsvarande en del av kostnaden, medan den återstående delen skulle bäras av bolaget och behandlas som en skattefri personalförmån enligt inkomstskattereglerna. Erbjudandet var avsett att vara fortlöpande och organiserat.
Frågorna i ärendet
Bolaget begärde förhandsbesked för att få klarhet i om tillhandahållandet av kontorsmassage mot nettolöneavdrag innebar att bolaget bedrev ekonomisk verksamhet i mervärdesskattehänseende. Vidare efterfrågades om beskattningsunderlaget i så fall skulle bestämmas till marknadsvärdet av massagetjänsterna eller till den ersättning som de anställda faktiskt betalade genom löneavdrag.
Bolaget gjorde gällande att verksamheten inte kunde anses ekonomisk, bland annat med hänvisning till att upplägget var subventionerat och saknade vinstsyfte.
Skatterättsnämndens bedömning
Tillhandahållande mot ersättning
Skatterättsnämnden konstaterade att nettolöneavdraget innebar att den anställde avstod från en del av sin lön i utbyte mot en konkret tjänst. Det förelåg därmed ett direkt samband mellan tillhandahållandet och ersättningen. Att ersättningen inte betalades separat utan togs ut genom löneavdrag saknade betydelse för bedömningen.
Ekonomisk verksamhet
Vid prövningen av om bolaget agerade inom ramen för en ekonomisk verksamhet framhöll Skatterättsnämnden att bedömningen ska göras objektivt och oberoende av verksamhetens syfte eller resultat. Nämnden beaktade särskilt att tillhandahållandet av kontorsmassage hade fortlöpande karaktär, var organiserat och riktade sig till samtliga anställda samt att ersättningsnivån var ekonomiskt motiverad, även om den inte täckte hela kostnaden.
Den omständigheten att bolaget inte hade för avsikt att uppnå någon vinst eller att tillhandahållandet skedde till ett subventionerat pris ansågs inte utesluta att bolaget bedrev ekonomisk verksamhet i mervärdesskattehänseende. Mot denna bakgrund fann Skatterättsnämnden att bolaget agerade som beskattningsbar person när det tillhandahöll kontorsmassage till sina anställda mot nettolöneavdrag.
I detta fall understiger ersättningen från de anställda Bolagets kostnader för tillhandahållandet. Skatterättsnämnden anser dock att den ersättningsnivå som Bolaget har bestämt är ekonomiskt (affärsmässigt) motiverad av redan angivna skäl. Prissättningen kan inte heller anses vara ett uttryck för skatteundandragande eller skatteflykt från Bolagets sida. Skatterättsnämnden anser därför att beskattningsunderlaget ska utgöras av den ersättning som erhålls av den anställde.
Skatterättsnämnden, dnr 17-25/I
Beskattningsunderlaget
Vid tillhandahållanden mellan närstående parter kan beskattningsunderlaget i vissa situationer behöva justeras till marknadsvärdet. En sådan omvärdering förutsätter dock att ersättningen inte är marknadsmässigt betingad.
I det aktuella fallet ansåg Skatterättsnämnden att prissättningen av kontorsmassagen var affärsmässigt motiverad. Subventionen hade ett tydligt samband med bolagets personalpolitik och verksamhetens behov och kunde inte anses utgöra ett försök att minska mervärdesskatteuttaget. Det fanns därför inte skäl att frångå huvudregeln om att beskattningsunderlaget ska utgöras av den ersättning som faktiskt erhölls från de anställda genom nettolöneavdrag.
Vad innebär förhandsbeskedet?
Förhandsbeskedet klargör att arbetsgivare kan anses bedriva ekonomisk verksamhet när personalförmåner tillhandahålls mot ersättning via nettolöneavdrag, även när upplägget är subventionerat. Det tydliggör vidare att sådana personalförmåner inte per automatik faller utanför mervärdesskattens tillämpningsområde och att beskattningsunderlaget i normalfallet kan bestämmas till den faktiska ersättningen, under förutsättning att prissättningen är affärsmässigt motiverad.
Avgörandet är av betydelse även för andra former av personalförmåner där ersättning tas ut genom löneavdrag.
