Högsta förvaltningsdomstolen har slagit fast att en medlemsinsats i en ekonomisk förening inte avser en transaktion som är föremål för mervärdesskatt. Domstolen ändrar därmed Skatterättsnämndens förhandsbesked (dnr 60-22/I), i vilket nämnden hade bedömt att medlemsinsatsen utgjorde ersättning för en momspliktig omsättning.
Avgörandet klargör den mervärdesskatterättsliga behandlingen av medlemsinsatser i ekonomiska föreningar och får särskild betydelse för föreningar som finansierar gemensam infrastruktur genom obligatoriska insatser.
Bakgrund
Målet rörde Skepplanda fiberförening Ekonomisk förening, som anlagt ett lokalt fiberoptiskt kommunikationsnät för bredband. Utbyggnaden hade finansierats dels genom offentliga bidrag, dels genom medlemsinsatser och anslutningsavgifter.
Som medlemmar i föreningen antogs fastighetsägare som tecknat avtal om anslutning av sina fastigheter till bredbandsnätet. Enligt föreningens stadgar var varje medlem skyldig att delta i föreningen med en obligatorisk medlemsinsats per ansluten fastighet. Medlemsinsatsen gav medlemmen en andel i föreningen som motsvarade dennes ekonomiska rättigheter.
Inför en planerad utbyggnad av nätet ansökte föreningen om förhandsbesked för att få klarhet i om mervärdesskatt skulle redovisas på de medlemsinsatser som nya medlemmar skulle betala. Skatterättsnämnden fann att medlemsinsatsen utgjorde ersättning för tillhandahållande av bredbandsnät och därmed var momspliktig. Föreningen överklagade förhandsbeskedet till Högsta förvaltningsdomstolen.
Frågan i målet
Den fråga som Högsta förvaltningsdomstolen hade att pröva var om en medlemsinsats i en ekonomisk förening avser en transaktion som är föremål för mervärdesskatt, det vill säga om insatsen utgör ersättning för ett tillhandahållande av en tjänst i mervärdesskattehänseende.
Högsta förvaltningsdomstolens bedömning
Högsta förvaltningsdomstolen konstaterade inledningsvis att mervärdesskatt som huvudregel tas ut på tillhandahållande av varor och tjänster mot ersättning. Frågan var därför hur den aktuella medlemsinsatsen skulle kvalificeras mervärdesskatterättsligt.
Domstolen hänvisade till EU-domstolens avgörande i KapHag (C-442/01), där det fastslagits att en kontantinsats som betalas av en ny bolagsman för att inträda som bolagsman inte utgör ersättning för ett tillhandahållande av en tjänst i mervärdesskattehänseende. En sådan insats innebär i stället att den betalande erhåller en andel som motsvarar ekonomiska rättigheter i bolaget.
Högsta förvaltningsdomstolen fann att samma synsätt ska tillämpas även på medlemsinsatser i en ekonomisk förening. Den medlemsinsats som betalades enligt föreningens stadgar var en obligatorisk insats som gav medlemmen en andel i föreningen och som inte avsåg ersättning för ett tillhandahållande av tjänster.
Mot denna bakgrund slog domstolen fast att medlemsinsatsen inte avser en transaktion som är föremål för mervärdesskatt. Skatterättsnämndens förhandsbesked ändrades i enlighet med detta.
EU-domstolen har i rättsfallet KapHag (C-442/01) uttalat att det förhållandet att en ny bolagsman ges tillstånd att mot en kontantinsats inträda i ett bolag, i vilket bolags-männen är obegränsat ansvariga för bolagets skulder, inte innebär att denne erhåller en tjänst. Det saknar i det sammanhanget betyd-else om det är bolaget eller redan befintliga bolagsmän som ska anses låta den nye bolagsmannen inträda i bolaget, då detta hur som helst inte utgör ett tillhandahållande av en tjänst mot vederlag i den mening som avses i mervärdesskattedirektivet (punkterna 41–43).
Högsta förvaltningsdomstolen, HFD 2024 ref. 10
Vad domen innebär i praktiken
Domen klargör att obligatoriska medlemsinsatser i ekonomiska föreningar, som betalas i enlighet med stadgarna och ger medlemmen en andel i föreningen, inte ska behandlas som ersättning för momspliktiga tjänster. Detta gäller även när föreningen i övrigt bedriver verksamhet som innefattar momspliktiga tillhandahållanden.
Avgörandet innebär en tydlig avgränsning mellan medlemsinsatser som kapitaltillskott och betalningar som utgör ersättning för tillhandahållna tjänster, exempelvis anslutningsavgifter och löpande nätavgifter. För ekonomiska föreningar som finansierar gemensam infrastruktur genom medlemsinsatser innebär domen ökad klarhet och minskad risk för att sådana insatser ska beläggas med mervärdesskatt.
