Skatterättsnämnden har i ett förhandsbesked prövat om en obligatorisk medlemsinsats som betalas av medlemmar i en ekonomisk förening utgör en transaktion som är föremål för mervärdesskatt. Nämnden fann att så inte är fallet. Bedömningen grundades på att medlemsinsatsen inte utgör ersättning för ett tillhandahållande av varor eller tjänster, utan är ett kapitaltillskott som följer av medlemskapet i föreningen.
Förhandsbeskedet är av intresse för ekonomiska föreningar och andra samverkansformer där verksamheten finansieras genom medlemsinsatser, särskilt inom områden som fiber, energi och digital infrastruktur.
Bakgrund
En ekonomisk förening hade till ändamål att främja medlemmarnas ekonomiska intressen genom att tillhandahålla digitala kommunikationstjänster i ett fibernät som föreningen ägde eller på annat sätt disponerade. Fibernätet byggdes och förvaltades av föreningen och användes för att möjliggöra tillgång till kommunikationstjänster för medlemmarna.
Den som kunde förväntas delta i föreningens verksamhet kunde antas som medlem. Medlemskapet förutsatte att medlemmen betalade en obligatorisk medlemsinsats. Storleken på insatsen fastställdes i föreningens stadgar och beslutades av föreningsstämman. Insatsen utgjorde en förutsättning för medlemskap men var inte kopplad till faktisk användning av fibernätet eller till något individuellt tillhandahållande av tjänster.
Frågan i ärendet och parternas inställning
Föreningen ansökte om förhandsbesked för att få klarhet i om mervärdesskatt skulle redovisas på den obligatoriska medlemsinsatsen.
Både föreningen och Skatteverket ansåg att medlemsinsatsen inte skulle betraktas som ersättning för ett tillhandahållande av varor eller tjänster. Frågan gällde därmed om insatsen kunde anses ha ett sådant direkt samband med föreningens verksamhet att den omfattades av mervärdesskattens tillämpningsområde.
Skatterättsnämndens bedömning
Skatterättsnämnden konstaterade att mervärdesskatt endast tas ut på transaktioner som innebär leverans av varor eller tillhandahållande av tjänster mot ersättning. För att en betalning ska utgöra ersättning krävs att det finns ett direkt samband mellan betalningen och ett identifierbart tillhandahållande till betalaren.
Av föreningens stadgar framgick att medlemsinsatsen var obligatorisk och utgjorde ett kapitaltillskott till föreningen. Insatsen gav upphov till ekonomiska rättigheter kopplade till medlemskapet, men innebar inte någon individuell rätt till specifika tjänster från föreningen.
Nämnden hänvisade till Högsta förvaltningsdomstolens praxis, enligt vilken en insats i en ekonomisk förening inte utgör ersättning för ett tillhandahållande av tjänster. En medlemsinsats är i stället att betrakta som ett tillskott av kapital som syftar till att möjliggöra föreningens verksamhet.
Mot denna bakgrund fann Skatterättsnämnden att den obligatoriska medlemsinsatsen inte avsåg en transaktion som är föremål för mervärdesskatt. Förhandsbeskedet har inte överklagats.
Högsta förvaltningsdomstolen har konstaterat att en insats i en ekonomisk förening inte utgör ersättning för tillhandahållande av en tjänst (HFD 2024 ref. 10 samt HFD 2024 not. 9). Mot denna bakgrund avser den aktuella medlemsinsatsen inte en transaktion som är föremål för mervärdesskatt.
Skatterättsnämnden, dnr 81-23/I
Kommentar
Förhandsbeskedet bekräftar att obligatoriska medlemsinsatser i ekonomiska föreningar som utgångspunkt faller utanför mervärdesskattens tillämpningsområde. Avgörande är att insatsen inte utgör ersättning för ett identifierbart tillhandahållande av varor eller tjänster, utan är ett kapitaltillskott som följer av medlemskapet.
Samtidigt är det viktigt att skilja medlemsinsatser från andra betalningar från medlemmar, såsom avgifter eller ersättningar som tas ut i utbyte mot specifika tjänster eller nyttjande av föreningens anläggningar. Sådana betalningar kan, beroende på omständigheterna, vara momspliktiga.
Avgörandet understryker därför vikten av en tydlig uppdelning mellan kapitalinsatser och ersättning för tjänster i föreningars stadgar, avtal och betalningsflöden.
