Vilken momssats gäller när en och samma produkt kan användas både som livsmedel för människor och som djurfoder? Skatterättsnämnden har nyligen prövat frågan i ett förhandsbesked om försäljning av smält nöttalg (Förhandsbeskedet, dnr 16-26/I).
Förhandsbeskedet är principiellt intressant eftersom det tydliggör hur produkter med flera möjliga användningsområden ska bedömas i momshänseende. Att en produkt även kan användas som djurfoder innebär inte i sig att den reducerade skattesatsen för livsmedel är utesluten.
Bakgrunden till förhandsbeskedet
Ett bolag sålde fågelmat i sina butiker och övervägde att även börja sälja smält nöttalg från KRAV-certifierade och gräsbetande nötkreatur.
Produkten kunde användas både vid matlagning och bakning och som energitillskott för fåglar. Den hade tagits fram i en livsmedelsgodkänd anläggning och var märkt och deklarerad som livsmedel. Produkten skulle säljas i samma utförande och förpackning som i livsmedelsbutiker, utan att bolaget bearbetade eller packade om den.
Frågan var om försäljningen omfattades av den reducerade skattesatsen för livsmedel trots butikernas inriktning på fågelmat och produktens alternativa användning som fågelfoder.
Vad säger reglerna om livsmedel och moms?
Enligt mervärdesskattelagen tas moms ut med 6 procent på bland annat leverans, unionsinternt förvärv och import av livsmedel som omfattas av definitionen i EU:s livsmedelsförordning.
Skattesatsen på livsmedel sänktes från 12 till 6 procent den 1 april 2026. Sänkningen är tillfällig och gäller enligt nuvarande regler till och med den 31 december 2027. Från och med den 1 januari 2028 återgår skattesatsen till 12 procent.
Mervärdesskattelagen innehåller inte någon egen definition av livsmedel, utan hänvisar till definitionen i EU:s livsmedelsförordning. Där omfattar begreppet i princip alla ämnen och produkter, oavsett bearbetningsgrad, som är avsedda att eller rimligen kan förväntas förtäras av människor. Foder är däremot uttryckligen undantaget från definitionen.
Den svenska regleringen bygger samtidigt på EU:s mervärdesskattedirektiv, som anger inom vilka områden medlemsstaterna får tillämpa reducerade skattesatser. EU-domstolen har i mål C-331/19 behandlat innebörden av begreppet ”livsmedel för människors konsumtion”. Domstolen konstaterade att begreppet omfattar produkter som innehåller näringsämnen som bygger upp kroppen, tillför energi eller reglerar kroppens funktioner och som konsumeras för att tillföra kroppen dessa näringsämnen.
EU-domstolens bedömning avsåg alltså begreppet ”livsmedel för människors konsumtion” i mervärdesskattedirektivet, medan den svenska bestämmelsen dessutom knyter den reducerade skattesatsen till definitionen i EU:s livsmedelsförordning.
Skatterättsnämndens bedömning
Skatterättsnämnden bedömde att försäljningen av den smälta nöttalgen omfattades av den reducerade skattesatsen för livsmedel.
Nämnden konstaterade att produkten hade sådana egenskaper att den kunde klassificeras som livsmedel. Att den skulle säljas i butiker som huvudsakligen var inriktade på fågelmat påverkade inte bedömningen. Inte heller det förhållandet att produkten kunde användas för flera olika ändamål medförde någon annan bedömning.
Till stöd för sin slutsats hänvisade Skatterättsnämnden till HFD 2018 not. 31, som gällde försäljning av ätbara kryddor och örter i kruka.
I det målet hade Högsta förvaltningsdomstolen inhämtat ett yttrande från Livsmedelsverket. Verket bedömde att ätfärdiga kryddväxter kunde utgöra livsmedel och att klassificeringen inte påverkades av om växterna såldes i en livsmedelsbutik eller exempelvis i en blomsterhandel. Högsta förvaltningsdomstolen gjorde samma bedömning och fann att produkterna utgjorde livsmedel i livsmedelsförordningens mening.
Det nya förhandsbeskedet ligger i linje med detta synsätt. Var en produkt säljs är alltså inte i sig avgörande för om den ska behandlas som livsmedel i momshänseende.
Den viktiga gränsdragningen: kan användas som djurfoder eller säljs som djurfoder?
Förhandsbeskedet innebär inte att en produkt omfattas av den reducerade skattesatsen enbart därför att den kan konsumeras av människor. Bedömningen måste göras utifrån omständigheterna i det aktuella försäljningsledet.
Skatteverket har efter förhandsbeskedet förtydligat sin rättsliga vägledning i denna del. En vara som är avsedd att ätas av människor kan fortfarande utgöra livsmedel även om den också kan användas som djurfoder. Att varan säljs i en butik som huvudsakligen är inriktad på djurfoder förändrar inte i sig den bedömningen.
Bedömningen ska samtidigt göras i varje försäljningsled. Om en vara som tidigare varit avsedd för konsumtion av människor senare är avsedd och säljs som djurfoder, omfattas den enligt Skatteverket av normalskattesatsen på 25 procent vid den senare försäljningen.
Den momsmässiga klassificeringen behöver därför inte vara densamma genom hela distributionskedjan.
Om nöttalg exempelvis tillverkas som livsmedel, är livsmedelsmärkt och säljs i en förpackning avsedd för matlagning påverkas klassificeringen inte av att en konsument också kan använda produkten för att mata fåglar. Om samma vara däremot i ett senare försäljningsled är avsedd och säljs som djurfoder kan den falla utanför livsmedelsdefinitionen och i stället omfattas av normalskattesatsen.
Principen är inte begränsad till nöttalg. Skatteverket tillämpar ett motsvarande synsätt på exempelvis jordbruksgrödor som kan användas både för livsmedelsproduktion och som foder eller för energiproduktion. Momssatsen kan därför skilja sig även för samma varuparti, beroende på vilken information säljaren har om varans avsedda användning vid den aktuella försäljningen.
Vad innebär avgörandet för företag?
För företag som säljer produkter med flera användningsområden visar förhandsbeskedet att momssatsen inte kan bestämmas enbart utifrån var produkten säljs eller vilken typ av verksamhet säljaren bedriver.
Att en produkt säljs i en djuraffär innebär inte i sig att den ska behandlas som djurfoder. På motsvarande sätt innebär försäljning i en livsmedelsbutik inte automatiskt att produkten ska behandlas som livsmedel i momshänseende.
Bedömningen måste i stället utgå från produktens egenskaper och avsedda användning. Märkning, förpackning, produktbeskrivningar och hur produkten presenteras för kunden kan därför få betydelse för bedömningen i det aktuella försäljningsledet.
I praktiken bör företag kunna dokumentera de omständigheter som ligger till grund för den momsmässiga klassificeringen. Beroende på produkt och försäljningsupplägg kan exempelvis produktinformation, märkning, avtal och uppgifter om den avsedda användningen vara relevanta.
Förhandsbeskedet visar samtidigt att en produkt inte behöver vara avsedd uteslutande för konsumtion av människor för att omfattas av den reducerade skattesatsen för livsmedel. Att den även kan användas för andra ändamål förändrar inte i sig klassificeringen.
Förhandsbeskedet har inte överklagats och utgör därför inte något prejudikat från Högsta förvaltningsdomstolen. Skatteverket har dock därefter uttryckligen hänvisat till avgörandet och fört in samma synsätt i sin rättsliga vägledning.
Sammanfattning
Skatterättsnämndens förhandsbesked visar att en produkts momsmässiga klassificering inte avgörs av vilken typ av butik den säljs i.
Att en produkt även kan användas som djurfoder utesluter inte att den omfattas av den reducerade skattesatsen för livsmedel. Bedömningen måste göras utifrån produktens egenskaper, den avsedda användningen och omständigheterna i det aktuella försäljningsledet.
Om en vara i ett tidigare försäljningsled har varit avsedd för konsumtion av människor men i ett senare led säljs som djurfoder kan den momsmässiga klassificeringen förändras. Det kan innebära att den reducerade skattesatsen för livsmedel inte längre är tillämplig och att försäljningen i stället ska beskattas med 25 procent.
För företag som säljer produkter med flera möjliga användningsområden är det därför viktigt att säkerställa att den momsmässiga klassificeringen bygger på rätt förutsättningar i varje led.
MomsFokus är specialiserat på svensk och internationell moms och hjälper företag med momsregistrering, rapportering och rådgivning i gränsöverskridande frågor.
MomsFokus
