Danska företag behöver inte momsregistrera sig i Sverige enbart för att de säljer till svenska kunder. Vid en direkt varuförsäljning från Danmark till ett svenskt momsregistrerat företag behandlas försäljningen normalt som en unionsintern leverans i Danmark och ett unionsinternt förvärv i Sverige. Det innebär att det danska företaget normalt fakturerar utan dansk moms, medan den svenska köparen redovisar förvärvsmoms i sin svenska momsdeklaration.
Bedömningen blir en annan om det danska företaget har egna transaktioner som ska redovisas i Sverige. Det kan exempelvis gälla när företaget flyttar egna varor från Danmark till Sverige, använder svenskt lager eller fulfilment, eller säljer varor som redan finns i Sverige vid försäljningstidpunkten. I sådana fall är det inte tillräckligt att se till att bolaget är momsregistrerat i Danmark. Det måste därför klarläggas om varuflytten, lagerhållningen eller den efterföljande försäljningen medför skyldighet att registrera sig för moms i Sverige och lämna svenska momsdeklarationer.
Svenska momsfrågor kan också uppkomma vid försäljning till svenska privatpersoner och när danska företag tillhandahåller tjänster som utförs i Sverige eller avser svensk fastighet. Vid försäljning till svenska privatpersoner behöver det bedömas om försäljningen kan redovisas genom OSS eller om det danska företaget behöver momsregistreras i Sverige. För tjänster behöver bedömningen göras utifrån tjänstens art, var tjänsten ska beskattas, vem kunden är och om omvänd betalningsskyldighet kan tillämpas. Momshanteringen bör därför analyseras innan försäljningen, lagerupplägget eller uppdraget påbörjas.
1. När behöver danska företag svensk momsregistrering?
För danska företag som säljer varor eller tjänster i Sverige behöver momshanteringen bedömas utifrån det faktiska affärsflödet. En direkt försäljning från Danmark till ett svenskt momsregistrerat företag behandlas normalt annorlunda än försäljning från svenskt lager, flytt av egna varor till Sverige eller tjänster som utförs på plats här. Det är dessa skillnader som avgör om svensk momsregistrering och löpande momsredovisning i Sverige blir aktuellt.
Vid en direkt varuförsäljning från Danmark till ett svenskt momsregistrerat företag är utgångspunkten normalt att försäljningen behandlas som en unionsintern leverans i Danmark och ett unionsinternt förvärv i Sverige. Det danska företaget fakturerar då normalt utan dansk moms, medan den svenska köparen redovisar förvärvsmoms i sin svenska momsdeklaration. Den situationen leder normalt inte i sig till svensk momsregistrering för det danska företaget.
Bedömningen förändras om varorna redan finns i Sverige när kunden köper dem. Det kan exempelvis vara fallet när ett danskt företag använder svenskt lager, tredjepartslogistik eller en svensk lager- och distributionslösning. Då är försäljningen inte längre en direkt leverans från Danmark till Sverige. Det måste i stället klarläggas om varuöverföring till Sverige, lagerhållningen eller den efterföljande försäljningen medför krav på svensk momsregistrering och löpande svensk momsredovisning.
Svensk momsregistrering kan också aktualiseras när ett danskt företag flyttar egna varor från Danmark till Sverige innan varorna säljs vidare. En sådan varuöverföring kan behöva redovisas i Sverige även om ingen extern kund finns vid själva transporten. Vid försäljning till svenska privatpersoner behöver det dessutom prövas om försäljningen kan redovisas genom OSS eller om det danska företaget behöver registrera sig för moms i Sverige.
Även tjänster behöver bedömas särskilt. Vanliga B2B-tjänster till svenska företag kan ofta hanteras genom att köparen redovisar momsen. Andra tjänster, särskilt bygg-, installations- och monteringsarbeten samt tjänster som avser svensk fastighet, kan däremot kräva en särskild svensk momsbedömning. Då behöver bolaget klarlägga var tjänsten ska beskattas, vem som ska redovisa momsen och om omvänd betalningsskyldighet kan tillämpas.
2. Direkt varuförsäljning från Danmark till svenska företag
När varor transporteras från Danmark till Sverige är det normalt fråga om handel inom EU, inte import. Det beror på att både Danmark och Sverige ingår i EU:s momsområde. Import blir i stället aktuellt när varor förs in till Sverige från ett land utanför EU, exempelvis Norge, Storbritannien eller USA.
Vid försäljning från ett danskt momsregistrerat företag till ett svenskt momsregistrerat företag behandlas transaktionen normalt som en unionsintern leverans i Danmark och ett unionsinternt förvärv i Sverige. Det innebär att det danska företaget normalt fakturerar utan dansk moms, medan den svenska köparen redovisar svensk förvärvsmoms i sin momsdeklaration. Förutsättningen är bland annat att köparen har ett giltigt momsregistreringsnummer, att varorna transporteras från Danmark till Sverige och att transporten kan dokumenteras.
Denna hantering gäller däremot inte för alla försäljningar till svenska kunder. Om varorna redan finns i Sverige när försäljningen sker är det inte längre fråga om en gränsöverskridande leverans från Danmark till den svenska kunden. Försäljningen kan då behöva behandlas som en svensk lokal omsättning. Det kan exempelvis bli aktuellt när ett danskt företag först flyttar varor till Sverige och därefter säljer dem från svenskt lager, via en svensk tredjepartslogistiker eller genom en annan svensk distributionslösning.
Det är därför viktigt att skilja mellan två olika situationer. Den första är direkt försäljning från Danmark till Sverige, där den svenska köparen normalt redovisar förvärvsmoms. Den andra är försäljning av varor som redan finns i Sverige, där det danska företaget kan få egna svenska moms- och registreringsskyldigheter. Det är ofta denna skillnad som avgör om svensk momsregistrering krävs.
3. Svenskt lager och flytt av egna varor till Sverige
När ett danskt företag för varor till Sverige för lagring eller senare försäljning blir frågan om svensk momsregistrering ofta central. Om varor säljs och transporteras direkt från Danmark till en svensk kund kan försäljningen ofta hanteras som en gränsöverskridande EU-leverans. Om det danska företaget däremot först för varor till Sverige och säljer dem efter att de finns här, uppkommer en annan momssituation.
Det gäller både när företaget använder ett eget lager i Sverige och när varorna lagras hos en svensk tredjepartslogistiker eller ingår i en svensk lager- och distributionslösning. I sådana upplägg finns varorna ofta redan i Sverige när kunden gör sitt köp. Försäljningen är då inte en direkt leverans från Danmark till Sverige, utan en försäljning av varor som redan finns i Sverige.
Det är också viktigt att skilja mellan själva varuöverföringen och den efterföljande försäljningen. När ett danskt företag flyttar egna varor från Danmark till Sverige för att bygga upp lager, förkorta leveranstider eller hantera svensk distribution kan överföringen behöva redovisas i Sverige. Det kan gälla även om ingen extern kund finns vid tidpunkten för transporten. Varuöverföringen kan därför i sig medföra behov av svensk momsregistrering.
Den efterföljande försäljningen behöver sedan analyseras separat. Om varorna säljs från svenskt lager till svenska företag kan omvänd betalningsskyldighet i vissa fall bli aktuell. Om varorna säljs till privatpersoner eller andra köpare som inte redovisar momsen själva kan det danska företaget i stället behöva debitera svensk moms och redovisa försäljningen i Sverige.
Lager- och distributionslösningar är särskilt vanliga inom e-handel, grossistverksamhet, reservdelsförsäljning och nordisk distribution. I praktiken är det ofta här danska företag missar att den svenska momshanteringen förändras. Dansk momsregistrering är inte tillräcklig om bolaget har varuflöden och försäljning som ska redovisas i Sverige.
Innan varor förs till Sverige bör företaget därför klarlägga vem som äger varorna, var de lagras, när försäljningen sker, vilka kunder bolaget säljer till och hur faktureringen ska utformas. Dessa uppgifter avgör om bolaget behöver ansöka om svensk momsregistrering, lämna svenska momsdeklarationer och anpassa sin löpande momsredovisning till det svenska flödet.
4. Försäljning till svenska företag och privatpersoner
När ett danskt företag säljer till svenska kunder behöver momshanteringen bedömas utifrån både kundtypen och var varorna finns när försäljningen sker. En direkt leverans från Danmark till ett svenskt momsregistrerat företag ska normalt hanteras på ett annat sätt än en försäljning av varor som redan finns i Sverige.
Om varorna säljs och transporteras direkt från Danmark till ett svenskt momsregistrerat företag kan försäljningen normalt behandlas som en unionsintern leverans i Danmark och ett unionsinternt förvärv i Sverige. Det danska företaget fakturerar då normalt utan dansk moms, medan den svenska köparen redovisar svensk förvärvsmoms i sin momsdeklaration. För detta krävs bland annat att köparen är momsregistrerad, att varorna transporteras från Danmark till Sverige och att transporten kan dokumenteras.
Om varorna redan finns i Sverige när de säljs är det inte längre fråga om en direkt unionsintern leverans från Danmark till köparen. Försäljningen sker då från varor som finns i Sverige. Om det danska företaget inte är etablerat i Sverige och köparen är momsregistrerad här kan omvänd betalningsskyldighet normalt bli aktuell. Det innebär att det danska företaget inte debiterar svensk moms på fakturan, utan anger att köparen ska redovisa momsen.
Omvänd betalningsskyldighet innebär dock inte att det danska företaget alltid saknar svenska momsplikter. Bolaget kan fortfarande behöva vara momsregistrerat i Sverige, exempelvis om det har flyttat egna varor till Sverige, lagerhåller varor här, säljer till privatpersoner eller har andra transaktioner som ska tas upp i en svensk momsdeklaration.
Vid försäljning till svenska privatpersoner blir momshanteringen annorlunda än vid försäljning till momsregistrerade företag. En privatperson redovisar normalt inte förvärvsmoms och kan inte heller ta över redovisningen av momsen genom omvänd betalningsskyldighet. Det danska företaget behöver därför själv säkerställa hur svensk moms ska redovisas.
Om varorna skickas från Danmark till svenska privatpersoner kan försäljningen omfattas av reglerna om unionsintern distansförsäljning. I sådana fall kan svensk moms redovisas genom OSS (One stop shop) i Danmark, förutsatt att försäljningen omfattas av OSS-reglerna och att övriga villkor är uppfyllda.
Om varorna däremot redan finns i Sverige när de säljs till privatpersoner är det normalt inte fråga om distansförsäljning från Danmark. Det danska företaget kan därför behöva vara momsregistrerat i Sverige, debitera svensk moms till kunden och redovisa försäljningen i en svensk momsdeklaration. OSS ersätter inte svensk momsregistrering för sådana svenska försäljningar som görs från lager eller annan distributionslösning i Sverige.
Det är därför inte tillräckligt att endast se till om kunden är ett företag eller en privatperson. Momshanteringen avgörs också av var varorna finns, hur transporten sker, om det finns ett svenskt lager och om försäljningen kan redovisas genom OSS eller behöver tas upp i en svensk momsdeklaration.
5. OSS och svensk momsregistrering
OSS kan vara relevant för danska företag som säljer varor eller vissa tjänster till privatpersoner i Sverige och andra EU-länder. Systemet innebär att företaget kan redovisa moms på vissa gränsöverskridande B2C-försäljningar i ett enda EU-land, i stället för att momsregistrera sig i varje land där kunderna finns.
För danska e-handlare är OSS framför allt relevant när varor säljs från Danmark och transporteras till privatpersoner i Sverige. Om försäljningen omfattas av reglerna om unionsintern distansförsäljning kan bolaget redovisa svensk moms genom OSS i Danmark. Det förutsätter att försäljningen omfattas av OSS-reglerna och att bolaget hanterar rätt momssats, rätt kundland och korrekt rapportering i OSS-deklarationen.
OSS ersätter däremot inte svensk momsregistrering i alla situationer. Om ett danskt företag flyttar egna varor till Sverige för lagring eller senare försäljning är själva varuöverföringen inte en försäljning till en privatperson som kan redovisas genom OSS. En sådan överföring kan i stället behöva redovisas i en svensk momsdeklaration och därmed medföra krav på svensk momsregistrering.
Detsamma gäller när varorna redan finns i Sverige när de säljs till kunden. Då är det normalt inte fråga om en distansförsäljning från Danmark till Sverige. Om kunden är en privatperson kan det danska företaget därför behöva debitera svensk moms och redovisa försäljningen i Sverige. OSS ersätter inte svensk momsregistrering för försäljning av varor som redan finns i Sverige, exempelvis när försäljningen sker från lager eller annan distributionslösning här.
För många danska företag kan den praktiska lösningen därför bli en kombination av OSS och svensk momsregistrering. OSS kan användas för viss gränsöverskridande försäljning till privatpersoner, medan svensk momsregistrering kan krävas för varuöverföringar till Sverige, försäljning från svenskt lager och andra transaktioner som ska redovisas i en svensk momsdeklaration.
6. Tjänster som utförs i Sverige eller avser svensk fastighet
Danska företag som tillhandahåller tjänster till svenska kunder behöver först avgöra var tjänsten ska beskattas och vem som ska redovisa momsen. För många B2B-tjänster gäller huvudregeln att tjänsten beskattas där köparen är etablerad. Om kunden är ett svenskt företag innebär det normalt att det danska företaget fakturerar utan dansk moms och att den svenska köparen redovisar momsen i Sverige.
Alla tjänster följer däremot inte huvudregeln. Tjänster som avser svensk fastighet behöver bedömas särskilt. Det kan exempelvis gälla byggarbeten, installationsarbeten, montering, reparationer, projektering och andra tjänster som har ett direkt samband med en fastighet i Sverige. I dessa situationer räcker det inte att konstatera att kunden är ett svenskt företag. Det måste också klarläggas om tjänsten anses omsatt i Sverige och om det är säljaren eller köparen som ska redovisa momsen.
För bygg- och anläggningstjänster kan reglerna om omvänd betalningsskyldighet inom byggsektorn bli avgörande. Om ett danskt företag utför sådana tjänster åt ett svenskt byggföretag kan köparen vara skyldig att redovisa momsen i stället för säljaren. Det förutsätter att tjänsten omfattas av reglerna och att kunden är en sådan köpare som reglerna gäller för. Faktureringen behöver då utformas korrekt och ange att omvänd betalningsskyldighet gäller.
Svensk momsregistrering krävs alltså inte enbart på grund av att ett danskt företag utför arbete i Sverige. Bedömningen beror på vilken typ av tjänst som tillhandahålls, var tjänsten ska beskattas, vem kunden är och om omvänd betalningsskyldighet kan tillämpas. Ett danskt tjänsteföretag kan ändå behöva momsregistrera sig i Sverige om bolaget har transaktioner som ska redovisas här, exempelvis när bolaget ska debitera svensk moms, redovisa moms som köpare av byggtjänster eller hantera andra svenska transaktioner i en momsdeklaration.
7. Efter svensk momsregistrering – deklarationer, fakturering och svensk momsredovisning
När ett danskt företag har registrerats för moms i Sverige behöver bolaget hantera den löpande svenska momsredovisningen. Registreringen innebär normalt att företaget ska lämna svenska momsdeklarationer för de redovisningsperioder som Skatteverket har beslutat. I deklarationerna kan bolaget behöva redovisa svensk försäljning, utgående moms, avdragsgill ingående moms, unionsinterna förvärv, överföring av egna varor till Sverige och eventuella rättelser av tidigare perioder.
Momsredovisningen kräver att bolaget har underlag som tydligt visar vilka transaktioner som hör till Sverige. Ett danskt företag behöver kunna skilja mellan försäljning från Danmark, försäljning från svenskt lager, varuöverföringar till Sverige, försäljning till svenska företag, försäljning till privatpersoner och transaktioner som eventuellt redovisas genom OSS. Uppgifter från bokföring, försäljningssystem, lagerhantering, transportdokumentation och fakturering behöver därför kunna kopplas till rätt momsbehandling.
Faktureringen måste också anpassas till det svenska flödet. En direkt leverans från Danmark till ett svenskt momsregistrerat företag ska inte faktureras på samma sätt som en försäljning från svenskt lager. Försäljning till ett svenskt, momsregistrerat företag kan i vissa fall omfattas av omvänd betalningsskyldighet, medan försäljning till privatpersoner kan kräva att svensk moms debiteras på fakturan. Felaktig fakturering kan leda till rättelser, frågor från Skatteverket och skattetillägg.
MomsFokus hjälper danska företag att ansöka om svensk momsregistrering när verksamheten medför registreringsskyldighet i Sverige. Vi förbereder ansökan, sammanställer nödvändiga uppgifter och underlag, hanterar kompletteringar och sköter kontakten med Skatteverket under registreringsprocessen. Efter registreringen kan vi även bistå med den löpande momsredovisningen i Sverige. Vi analyserar bolagets svenska transaktioner, kontrollerar fakturering och underlag, upprätta momsdeklarationer och hantera rättelser när tidigare redovisning behöver korrigeras. Vi ger även kvalificerad momsrådgivning i frågor som rör varuflöden, lager- och distributionslösningar, OSS, omvänd betalningsskyldighet, fakturering och hur den svenska momshanteringen bör organiseras i praktiken.
