Skatterättsnämnden har i ett förhandsbesked bedömt att en digital prenumerationstjänst som ger tillgång till innehåll som huvudsakligen består av återgivande av tryckt text omfattas av den reducerade skattesatsen om 6 procent för elektroniska publikationer. Avgörandet ger vägledning för hur skattesatsen ska bestämmas vid tillhandahållande av digitala publikationer som, utöver text för läsning, innehåller vissa kompletterande funktioner.
Förhandsbeskedet är av intresse för aktörer som tillhandahåller digitala betaltjänster och prenumerationer med redaktionellt innehåll, särskilt i gränsdragningen mellan elektroniska publikationer och andra digitala tjänster med ett bredare användningsområde.
Bakgrund
Ärendet rörde ett bolag som tillhandahöll en digital prenumerationstjänst, riktad främst till privatpersoner. Tjänsten tillhandahölls via bolagets webbplats. Viss grundläggande information var tillgänglig utan kostnad, medan tillgång till det fullständiga innehållet förutsatte att användaren tecknade en betald prenumeration.
Prenumerationstjänsten gav användaren tillgång till redaktionellt innehåll som i huvudsak bestod av text avsedd för läsning. Innehållet var strukturerat på ett sätt som motsvarade en tryckt publikation, såsom en tidskrift eller annan textbaserad publikation, och utgjorde den huvudsakliga anledningen till att användare tecknade prenumerationen.
Utöver det textbaserade innehållet innehöll tjänsten vissa funktioner som var knutna till det elektroniska tillhandahållandet, exempelvis sökfunktioner och notifieringar. Dessa funktioner var av teknisk och kompletterande karaktär och syftade till att underlätta användningen av innehållet. I ansökan till Skatterättsnämnden angavs som förutsättning att prenumerationstjänsten inte helt eller huvudsakligen var ägnad åt reklam.
Bolaget begärde förhandsbesked för att få klarhet i om prenumerationstjänsten omfattades av den reducerade skattesatsen för publikationer som tillhandahålls på elektronisk väg.
Frågorna i ärendet och parternas inställning
Bolaget önskade få klarhet i om tillhandahållandet av prenumerationstjänsten omfattades av den reducerade skattesatsen om 6 procent för elektroniska publikationer.
Både bolaget och Skatteverket ansåg att prenumerationstjänsten omfattades av den reducerade skattesatsen. Bolaget anförde att det huvudsakliga tillhandahållandet bestod av text för läsning och att detta var den del som efterfrågades av användarna. Övriga funktioner ansågs vara underordnade och sakna självständig betydelse för prenumerationstjänstens användning.
Skatteverket anförde att den digitala produkten till största delen bestod av text för läsning samt av funktioner som antingen hade kunnat förekomma i en motsvarande tryckt publikation eller som var en följd av att tillhandahållandet skedde på elektronisk väg. Under förutsättning att publikationen inte helt eller huvudsakligen var ägnad åt reklam omfattades, enligt Skatteverket, tillhandahållandet av den reducerade skattesatsen.
Skatterättsnämndens bedömning
Skatterättsnämnden konstaterade inledningsvis att prenumerationstjänsten utgjorde ett enda sammansatt tillhandahållande i mervärdesskattehänseende. Frågan var därför om detta tillhandahållande omfattades av den reducerade skattesatsen för elektroniska publikationer.
Nämnden hänvisade till förarbetena till mervärdesskattelagen, där det anges att den reducerade skattesatsen främst är avsedd för publikationer som i huvudsak består av text avsedd för egentlig läsning. Vid bedömningen av elektroniska publikationer ska hänsyn tas till produktens användningsområde, innehåll och funktion samt till vilken betydelse de olika delarna har för den genomsnittlige konsumenten.
Av ansökan framgick att den digitala produkten i huvudsak bestod av text för läsning samt av funktioner som antingen kunde förekomma i en motsvarande tryckt publikation eller som var en följd av att tillhandahållandet skedde på elektronisk väg. De kompletterande funktionerna ansågs vara av underordnad betydelse och medförde inte att produkten fick ett annat eller väsentligt större användningsområde än en tryckt publikation. Mot denna bakgrund fann Skatterättsnämnden att prenumerationstjänsten omfattades av den reducerade skattesatsen om 6 procent för elektroniska publikationer.
Av förarbetena framgår vidare att avgörande för om en produkt omfattas av den reducerade skattesatsen bör vara produktens användningsområde, innehåll och funktion. För varje produkt får det göras en bedömning om dess huvudsakliga användningsområde är detsamma som för en motsvarande tryckt produkt. Vid denna bedömning ska hänsyn tas till vilken betydelse de olika delarna i den aktuella publikationen har för den genomsnittlige konsumenten av den aktuella produkten.
Skatterättsnämnden, dnr 89-22/I
Vad förhandsbeskedet innebär i praktiken
Förhandsbeskedet bekräftar att digitala prenumerationstjänster som till sin huvudsakliga karaktär motsvarar tryckta publikationer kan omfattas av den reducerade skattesatsen för elektroniska publikationer, även när tjänsten innehåller vissa tekniska eller funktionella tillägg.
Avgörandet tydliggör att bedömningen ska göras utifrån tillhandahållandets samlade innehåll och funktion samt vilken betydelse de olika delarna har för den genomsnittlige användaren. Så länge det textbaserade innehållet för läsning utgör den dominerande delen av tjänsten och övriga funktioner är av underordnad betydelse, kan den reducerade skattesatsen vara tillämplig.
