Skatterättsnämnden har i ett förhandsbesked bedömt att ett belopp som tillkommer vid betalningspåminnelse och som motsvarar skillnaden mellan styckpriser och ett tidigare erbjudet paketpris ska ingå i beskattningsunderlaget för mervärdesskatt. Avgörandet klargör hur beskattningsunderlaget ska bestämmas när ett pris är kopplat till betalningstidpunkt och när ett högre belopp aktualiseras vid utebliven betalning inom föreskriven tid.

Förhandsbeskedet är av betydelse för företag som tillämpar differentierad prissättning beroende på betalningsvillkor, exempelvis genom rabatter, paketpriser eller tidsbegränsade erbjudanden, och som i sina avtalsvillkor föreskriver prisjusteringar vid betalningspåminnelse eller inkasso.

Bakgrund

Ärendet rörde ett bolag som levererade gruppbilder och porträttbilder av skolungdomar, förskolebarn och idrottsutövare. Kunder som lämnade sitt godkännande fick ett paket med fem bilder hemskickade för påseende, med full returrätt under en period om 20 dagar.

Bolaget tillämpade en prissättning där bilderna kunde köpas antingen till styckpris eller till ett lägre paketpris. Av de tillämpliga villkoren framgick att paketpriset gällde under förutsättning att kunden köpte och betalade samtliga fem bilder innan förfallodagen. Om betalning inte skedde i tid och bolaget behövde skicka en betalningspåminnelse tillkom dels påminnelse- och eventuella inkassoavgifter, dels ett belopp som motsvarade skillnaden mellan styckpriserna för fem bilder och det tidigare erbjudna paketpriset.

Upplägget innebar således att paketpriset endast gällde under en begränsad tid och att ett högre pris aktualiserades om betalning inte skedde inom angiven tidsfrist.

Beskattningsunderlag - moms

Frågan i ärendet och parternas inställning

Bolaget ansökte om förhandsbesked för att få klarhet i om det belopp som tillkommer vid betalningspåminnelse och som motsvarar skillnaden mellan styckpriserna och paketpriset ska ingå i beskattningsunderlaget för mervärdesskatt.

Bolaget ansåg att beloppet inte utgör ersättning för de levererade varorna, utan har karaktär av skadestånd. Enligt bolaget aktualiseras beloppet endast i samband med påminnelse eller inkasso och syftar till att kompensera för skada i form av försenad betalning, merarbete samt svårigheter att betala underleverantörer. Vidare framhölls att beloppet fungerar som ett incitament för kunden att betala inom föreskriven tid.

Skatteverket gjorde motsatt bedömning och ansåg att beloppet ska ingå i beskattningsunderlaget. Enligt Skatteverket ger de sammantagna avtalsvillkoren uttryck för att kunden, efter förfallodagen och påminnelse, ska betala styckpriset för de bilder som behålls i stället för paketpriset. Beloppet utgör därmed en avtalad prisjustering och en del av den ersättning som bolaget får eller ska få för bilderna.

Skatterättsnämndens bedömning

Skatterättsnämnden konstaterade att bolaget erbjuder ett reducerat paketpris under förutsättning att kunden betalar samtliga fem bilder innan förfallodagen. Om betalning inte sker i tid och bolaget behöver skicka en betalningspåminnelse, ska kunden i stället betala styckpriset för bilderna, utöver eventuella avgifter enligt lagen om ersättning för inkassokostnader.

Nämnden framhöll att paketpriset därmed utgör ett tidsbegränsat erbjudande. Under dessa förhållanden ansågs det belopp som motsvarar skillnaden mellan paketpriset och styckpriserna inte ha karaktär av skadestånd, utan utgöra en del av ersättningen för de levererade varorna. Mot denna bakgrund fann Skatterättsnämnden att beloppet ska ingå i beskattningsunderlaget för mervärdesskatt.

[…] Paketpriset är alltså ett tidsbegränsat erbjudande. Under dessa förhållanden anser Skatterättsnämnden att det belopp som motsvarar skillnaden mellan paketpriset och styckpriserna utgör en del av ersättningen. Beloppet ska därmed ingå i beskattningsunderlaget för mervärdesskatt.

Skatterättsnämnden, dnr 48-24/I

Vad förhandsbeskedet innebär i praktiken

Förhandsbeskedet klargör att prisjusteringar som är kopplade till betalningsvillkor och betalningstidpunkt som utgångspunkt utgör en del av ersättningen för varan eller tjänsten. Att ett högre belopp aktualiseras först vid betalningspåminnelse eller inkasso innebär inte i sig att beloppet kan behandlas som ett skadestånd utanför beskattningsunderlaget.

Avgörandet visar att bedömningen av beskattningsunderlaget tar sin utgångspunkt i de avtalade villkoren och i den ekonomiska innebörden av tillhandahållandet. När ett lägre pris endast gäller under vissa förutsättningar, exempelvis vid betalning inom viss tid, och ett högre pris gäller i andra fall, talar detta för att det högre beloppet utgör en alternativ ersättningsnivå snarare än ett skadestånd.

För företag som tillämpar paketpriser, rabatter eller tidsbegränsade prisvillkor innebär beskedet att det är centralt att analysera hur prissättningen är utformad och hur olika belopp kvalificeras i momshänseende. Gränsdragningen mellan ersättning och skadestånd bedöms restriktivt, och belopp som har ett direkt samband med leveransen och prisbilden riskerar att ingå i beskattningsunderlaget även om de aktualiseras först vid utebliven betalning.

FAQ – Vanliga frågor om beskattningsunderlag och mervärdesskatt

1. Vad menas med beskattningsunderlag i momshänseende?
Beskattningsunderlaget är det belopp som mervärdesskatten beräknas på. Enligt mervärdesskattelagen utgörs beskattningsunderlaget normalt av ersättningen för varan eller tjänsten, exklusive moms. Med ersättning avses allt det som leverantören får eller ska få från köparen eller från en tredje part som betalning för leveransen. I beskattningsunderlaget ingår därför normalt priset på varan eller tjänsten samt andra belopp som är direkt kopplade till leveransen.
2. Ingår alla betalningar från kunden i beskattningsunderlaget?
Nej. Endast betalningar som har ett direkt samband med leveransen av varor eller tjänster ingår i beskattningsunderlaget. Betalningar som saknar ett sådant samband, exempelvis rena skadestånd eller vissa avgifter som kompenserar för avtalsbrott, kan i stället falla utanför momsområdet. Avgörande är om betalningen utgör ersättning för tillhandahållandet eller om den avser något annat.
3. Varför ansågs mellanskillnaden mellan paketpris och styckpris vara momspliktig?
I förhandsbeskedet konstaterade Skatterättsnämnden att paketpriset endast gällde om kunden betalade inom den angivna tidsfristen. Om betalning inte skedde i tid och bolaget behövde skicka en påminnelse skulle kunden i stället betala styckpriset för bilderna. Nämnden ansåg därför att paketpriset var ett tidsbegränsat erbjudande och att styckpriset utgjorde den alternativa ersättningsnivån. Mellanskillnaden mellan priserna betraktades därmed som en del av ersättningen för bilderna och skulle därför ingå i beskattningsunderlaget.
4. Varför ansågs beloppet inte vara ett skadestånd?
Bolaget argumenterade för att beloppet hade karaktären av skadestånd eftersom det aktualiserades först vid påminnelse eller inkasso och skulle kompensera för merarbete och ekonomiska problem till följd av sen betalning. Skatterättsnämnden ansåg dock att betalningen i praktiken motsvarade priset för bilderna. Eftersom beloppet hade direkt samband med leveransen av varorna betraktades det som ersättning och inte som skadestånd.
5. Är påminnelseavgifter och inkassoavgifter momspliktiga?
Påminnelseavgifter och inkassoavgifter omfattas normalt inte av mervärdesskatt. Dessa avgifter regleras i lagen om ersättning för inkassokostnader och anses ersätta administrativa kostnader som uppstår vid indrivning av en skuld. De utgör därför inte betalning för en vara eller tjänst i momsrättslig mening och ingår normalt inte i beskattningsunderlaget.
6. Har det någon betydelse att beloppet aktualiseras först vid betalningspåminnelse?
Nej. Att ett belopp uppstår först vid en viss händelse – exempelvis vid betalningspåminnelse – avgör inte i sig hur det ska behandlas i momshänseende. Det avgörande är vad betalningen avser. Om betalningen i praktiken utgör priset för en vara eller tjänst ska den ingå i beskattningsunderlaget, även om den uppkommer först efter förfallodagen.
7. Hur påverkar rabatter och tidsbegränsade erbjudanden beskattningsunderlaget?
Rabatter och tidsbegränsade erbjudanden är vanligt förekommande i kommersiella avtal. Om ett lägre pris endast gäller under vissa förutsättningar – till exempel vid betalning inom en viss tid – innebär det ofta att rabatten faller bort om villkoren inte uppfylls. I sådana situationer anses det högre priset normalt utgöra den ersättning som leverantören får för varan eller tjänsten, vilket innebär att beloppet ska ingå i beskattningsunderlaget.
8. Vad innebär förhandsbeskedet för företag som använder paketpriser eller rabatter?
Förhandsbeskedet visar att företag bör analysera hur deras prissättningsmodeller är utformade. Om ett lägre pris endast gäller under vissa villkor och ett högre pris gäller i andra fall kan den högre ersättningen betraktas som en del av priset på varan eller tjänsten. I sådana fall ska hela ersättningen – inklusive belopp som uppstår vid sen betalning – ingå i beskattningsunderlaget för mervärdesskatt.
9. Hur avgör man om ett belopp är ersättning eller skadestånd i momshänseende?
Bedömningen görs utifrån den ekonomiska innebörden av transaktionen. Om betalningen har ett direkt samband med leveransen av varor eller tjänster betraktas den normalt som ersättning och är då momspliktig. Om betalningen i stället syftar till att kompensera för en skada eller ett avtalsbrott utan koppling till leveransen kan den betraktas som skadestånd och falla utanför momsområdet.
10. Vad är den viktigaste lärdomen av förhandsbeskedet?
Den centrala lärdomen är att momsrätten utgår från den faktiska ekonomiska innebörden av avtalet. Även om ett belopp uppstår vid sen betalning eller i samband med en påminnelse kan det ändå betraktas som ersättning för den levererade varan eller tjänsten. I sådana fall ska beloppet ingå i beskattningsunderlaget och beskattas med mervärdesskatt.