Den 5 juni 2025 avgjorde Högsta förvaltningsdomstolen ett mål om moms vid verksamhetsöverlåtelser. Kärnfrågan var om en överlåtelse av en hel verksamhet kan ske utan moms även när mottagaren bedriver en momsbefriad verksamhet och därmed saknar rätt att dra av ingående moms.
Domstolen kom fram till att det svenska kravet på att mottagaren måste ha avdragsrätt eller rätt till återbetalning för att undantaget ska gälla är förenligt med EU-rätten. Det innebär att överlåtelser till mottagare utan avdragsrätt i många fall blir momspliktiga, även när det handlar om omstruktureringar inom samma koncern.
Bakgrund
Målet gällde försäkringsbolaget Hedvig AB, som planerade att föra över hela sin förmedlingsverksamhet till ett helägt dotterbolag. Överlåtelsen omfattade alla tillgångar som hörde till verksamheten: inventarier, immateriella rättigheter, kundregister, varumärke, personal och avtal.
I normala fall kan en sådan överlåtelse ske utan moms. Regeln finns för att underlätta omstruktureringar: om mottagaren har avdragsrätt behöver det inte betalas någon moms, eftersom mottagaren ändå skulle få tillbaka beloppet via avdrag eller återbetalning.
Problemet i detta fall var att mottagaren – dotterbolaget – bedrev försäkringsverksamhet som är undantagen från moms. Det innebar att ingen avdragsrätt fanns, och frågan blev då om undantaget ändå kunde tillämpas.
Varför är frågan viktig
Moms fungerar som en genomströmningsskatt. Företag betalar moms på sina inköp men får i normala fall dra av samma moms när de säljer vidare varor eller tjänster med moms. För verksamheter som är helt undantagna från moms – som banker, försäkringsbolag och vårdgivare – finns ingen sådan rätt. Momsen de betalar blir en faktisk kostnad.
Om dessa företag samtidigt skulle få ta över en hel verksamhet momsfritt skulle de hamna i en fördelaktigare situation än konkurrenter som måste köpa motsvarande tillgångar på marknaden och då bära en momskostnad. Det var denna risk för konkurrenssnedvridning som stod i centrum.
Domstolens bedömning
Högsta förvaltningsdomstolen ansåg att kravet på avdragsrätt är rimligt och nödvändigt. En momsfri överlåtelse till en mottagare utan avdragsrätt kan annars ge otillbörliga konkurrensfördelar. Domstolen pekade särskilt på två situationer:
- Om överlåtelsen omfattar egenupparbetade immateriella tillgångar som aldrig tidigare belastats med moms, blir en momsfri överlåtelse en fördel för mottagaren.
- Om överlåtaren redan har lagt över tidigare betald moms på sina kunder, innebär en momsfri överlåtelse att mottagaren slipper en kostnad som konkurrenterna måste bära.
Domstolen drog slutsatsen att den svenska regeln ligger inom ramen för vad EU-rätten tillåter och är förenlig med syftet att undvika snedvridning av konkurrensen.
(…) Om mervärdesskatt inte erläggs i ett fall som detta kan mottagaren nämligen komma att få en konkurrensfördel jämfört med andra aktörer som utför samma slags skattebefriade transaktioner men med användning av tillgångar som förvärvats på annat sätt än genom en verksamhetsöverlåtelse eftersom de är tvungna att betala skatt på förvärven och övervältra den på sina kunder.
Högsta förvaltningsdomstolen i mål HFD 2025 Ref 32
Praktiska konsekvenser
Domen innebär att undantaget för verksamhetsöverlåtelser inte gäller när mottagaren bedriver en verksamhet utan avdragsrätt. Det får särskild betydelse för sektorer som bank, finans, försäkring, vård och utbildning, där avdragsrätten ofta saknas.
För företagen betyder detta att en verksamhetsöverlåtelse kan bli oväntat dyr. Tillgångar som redan är belastade med icke avdragsgill moms kan bli föremål för ytterligare moms vid överlåtelsen. Företag måste därför analysera mottagarens momsposition innan de genomför omstruktureringar, även när det gäller överlåtelser inom samma koncern.
Kommentar
HFD 2025 ref. 32 är ett viktigt klargörande. Domstolen markerar tydligt att undantaget för verksamhetsöverlåtelser inte kan användas slentrianmässigt. Mottagarens avdragsrätt är en central förutsättning och avgör om en överlåtelse kan ske utan moms.
För företag i sektorer utan avdragsrätt är domen en påminnelse om att moms kan bli en reell kostnad vid interna omstruktureringar. Domen understryker därmed vikten av strategisk planering och noggrann analys innan verksamheter förs över mellan bolag.
