Skatterättsnämnden har i ett förhandsbesked prövat om ett bolags leverans av el respektive tillhandahållande av en tjänst som ger kunder tillgång till ett nätverk av laddningsstationer ska anses gjorda inom landet. Prövningen skedde mot bakgrund av att Högsta förvaltningsdomstolen, efter förhandsavgörande från EU-domstolen, fastslagit att bolagets transaktioner utgör separata tillhandahållanden.
Avgörandet ger vägledning för aktörer inom laddinfrastruktur och elfordonsmarknaden, särskilt i frågor om beskattningsland vid gränsöverskridande upplägg.
Bakgrund
Det aktuella bolaget var etablerat utomlands och saknade fast etableringsställe i Sverige. Bolaget tillhandahöll användare av elfordon i Sverige tillgång till ett nätverk av laddningsstationer som drevs av fristående operatörer. Genom bolagets tjänst fick användarna information om pris och tillgänglighet samt funktioner för att söka laddningsstationer och planera resväg.
För att möjliggöra laddning erhöll användarna ett kort och en applikation för autentisering. När laddning skedde registrerades förbrukningen hos operatören, som fakturerade bolaget. Bolaget fakturerade i sin tur användarna månadsvis för den levererade mängden el. Därutöver tog bolaget ut en fast avgift för tillgången till laddnätverket. Leverans av el och tillgång till nätverket fakturerades separat.
Frågan i ärendet
Efter att Högsta förvaltningsdomstolen slagit fast att bolagets transaktioner bestod av två separata tillhandahållanden – leverans av el respektive tillhandahållande av en tjänst som ger tillgång till laddningsstationer – återförvisades målet till Skatterättsnämnden.
Den fråga som återstod var om respektive tillhandahållande skulle anses gjort inom landet.
Skatterättsnämndens bedömning
Leverans av el
Skatterättsnämnden fann att bolagets leverans av el skulle anses gjord inom Sverige. Avgörande var att kundernas faktiska användning och förbrukning av elen skedde i Sverige. Bedömningen påverkades inte av att bolaget saknade etablering i landet eller av att elen levererades genom ett nätverk av externa operatörer.
Leveransen av el ansågs därmed ha tillräcklig anknytning till Sverige för att omfattas av svensk mervärdesskatt.
Tillhandahållande av tjänst som ger tillgång till laddningsnätverk
När det gällde den fasta avgiften för tillgång till laddningsnätverket utgick Skatterättsnämnden från att kunderna inte var beskattningsbara personer. Tjänsten gav användarna löpande tillgång till digitala funktioner, såsom information om laddstationer, tillgänglighet, priser och ruttplanering, samt möjlighet att använda nätverket genom elektronisk autentisering.
Skatterättsnämnden bedömde att dessa funktioner huvudsakligen tillhandahölls automatiserat, krävde endast ett begränsat inslag av mänsklig inblandning och inte kunde utföras utan informationsteknik. Tjänsten ansågs därför utgöra en tjänst som tillhandahålls på elektronisk väg. Eftersom användarna var bosatta eller stadigvarande vistades i Sverige ansågs även tillhandahållandet av denna tjänst vara gjort inom Sverige.
Bolagets leverans av el är gjord inom landet eftersom kundens faktiska användning och förbrukning av elen sker i Sverige. Även om elen inte helt förbrukats i Sverige anses den ändå ha förbrukats i Sverige om kunden har sitt säte, ett fast etableringsställe, är bosatt eller stadigvarande vistas i Sverige (6 kap. 25–27 §§ mervärdesskattelagen).
[….]
Enligt Skatterättsnämndens mening omfattas dessa funktioner av begreppet tjänster som tillhandahålls på elektronisk väg eftersom de huvudsakligen tillhandahålls automatiserat och kräver lite mänsklig inblandning och de inte kan utföras i avsaknad av informationsteknik. Tillhandahållande av tjänsten som ger kunden tillgång till ett nätverk av laddningsstationer är gjord inom landet eftersom användarna är bosatta eller stadigvarande vistas i Sverige (6 kap. 56 §).
Skatterättsnämnden, dnr 15-25/I
Vad innebär förhandsbeskedet?
Förhandsbeskedet innebär att både leveransen av el och tillhandahållandet av en separat tjänst som ger tillgång till ett nätverk av laddningsstationer ska anses gjorda inom landet, trots att leverantören saknar etablering i Sverige. Tillhandahållandena ska därmed beskattas i Sverige med svensk mervärdesskatt.
I praktiken innebär detta att bolaget är skattskyldigt i Sverige för både leveransen av el till användarna och tillhandahållandet av tjänsten som ger tillgång till laddningsnätverket. Avgörandet klargör därmed att utländska aktörer som tillhandahåller elfordonsladdning till användare i Sverige, genom strukturer där el och tillhörande tjänster faktureras separat, kan omfattas av svensk skattskyldighet även utan fysisk etablering i landet.
Avgörandet är av särskild betydelse för bolag verksamma inom laddinfrastruktur, mobilitetstjänster och digitala plattformar med koppling till energiförsörjning.
