Skatterättsnämnden prövade i ett förhandsbesked om tillhandahållande av licenser till en digital plattform som användes inom undervisning kunde omfattas av den reducerade momssatsen för elektroniska publikationer. Nämnden fann att så inte var fallet. Avgörande för bedömningen var att plattformens innehåll och funktioner innebar att den fick ett annat och betydligt större användningsområde än en motsvarande tryckt publikation.
Förhandsbeskedet är av särskilt intresse för aktörer som utvecklar och tillhandahåller digitala plattformar till skolor och andra utbildningsverksamheter, där gränsdragningen mellan elektroniska publikationer och mer avancerade undervisningsverktyg ofta är svår att dra i praktiken.
Bakgrund
Bolagets verksamhet bestod främst av utgivning och försäljning av fysiska och digitala läromedel. Utöver basläromedel i form av läroböcker tillhandahöll bolaget licenser till en digital plattform som var knuten till dessa basläromedel.
Den digitala plattformen användes som ett komplement till läroböckerna och gav elever möjlighet att arbeta med interaktiva uppgifter för att träna på de kunskaper som förmedlades genom basläromedlen. Uppgifterna var självrättande och adaptiva, vilket innebar att eleven fick omedelbar återkoppling och att svårighetsgraden anpassades efter elevens prestationer. Innehållet kunde läsas och spelas upp via talsyntes, och vissa moment innehöll inslag av video och hörbar musik.
Plattformen innehöll även funktioner riktade till läraren. Genom plattformen kunde läraren följa upp elevers och gruppers resultat, ta fram statistik, tilldela uppgifter och läxor, styra vilka övningar som skulle vara tillgängliga för olika elever samt lämna feedback. Plattformen gav därmed läraren möjlighet att aktivt styra och anpassa undervisningen utifrån elevernas behov.
Licenserna till den digitala plattformen såldes separat i förhållande till basläromedlen. Vid köp av licens fick samtliga elever och lärare på skolan tillgång till plattformen genom individuella inloggningsuppgifter.
Frågan i ärendet och parternas inställning
Bolaget ansökte om förhandsbesked för att få klarhet i om tillhandahållandet av licenser till den digitala plattformen omfattades av den reducerade momssatsen för elektroniska publikationer.
Bolaget menade att licensen i huvudsak gav tillgång till läsbara uppgifter som eleverna skulle lösa för att befästa sina kunskaper, och att motsvarande material i princip hade kunnat införlivas i en tryckt bok. Att uppgifterna var interaktiva, adaptiva och självrättande borde enligt bolaget inte innebära att plattformen fick ett annat användningsområde än en fysisk publikation. De funktioner som gav läraren möjlighet att följa upp resultat och lämna feedback ansågs vara av underordnad betydelse i förhållande till elevens användning.
Skatteverket gjorde en motsatt bedömning och ansåg att den digitala plattformen innehöll flera funktioner som varken kunde förekomma i en tryckt publikation eller kunde betraktas som en följd av att innehållet tillhandahölls elektroniskt. Enligt Skatteverket var dessa funktioner av stor betydelse för hur plattformen användes i praktiken.
Skatterättsnämndens bedömning
Skatterättsnämnden konstaterade inledningsvis att den digitala plattformen inte huvudsakligen var ägnad åt reklam och inte heller huvudsakligen bestod av rörlig bild eller hörbar musik. Den avgörande frågan var i stället om plattformens huvudsakliga användningsområde kunde jämställas med en motsvarande tryckt publikation.
Nämnden framhöll att den reducerade momssatsen är avsedd för publikationer som i huvudsak består av text avsedd för egentlig läsning. Bedömningen ska göras utifrån en samlad analys av produktens användningsområde, innehåll och funktion, med fokus på vilka delar som är av betydelse för den genomsnittlige användaren.
Skatterättsnämnden noterade att plattformen till viss del bestod av text för läsning och av funktioner som kunde jämföras med sådant som kunde förekomma i tryckta produkter eller som följde av digital form. Avgörande för nämndens bedömning var dock att plattformen innehöll ytterligare funktioner som gjorde det möjligt för läraren att styra, följa upp och anpassa elevernas arbete.
Dessa funktioner – såsom adaptiva uppgifter, individuell tilldelning av uppgifter och läxor, uppföljning av resultat på individ- och gruppnivå samt möjlighet att lämna feedback – bedömdes varken kunna förekomma i en motsvarande tryckt publikation eller framstå som en följd av att materialet tillhandahölls elektroniskt. Nämnden noterade även att plattformen kunde användas i underhållningssyfte.
Sammantaget ansåg Skatterättsnämnden att dessa funktioner var av sådan betydelse att plattformen huvudsakligen fick ett annat och betydligt större användningsområde än en tryckt publikation. Tillhandahållandet av licenser till den digitala plattformen omfattades därför inte av reducerad moms.
Även (…) är ett digitalt läromedel som delvis består av text för läsning som hade kunnat finnas i en motsvarande fysisk publikation samt av funktioner som endast är en följd av det elektroniska tillhandahållandet, t.ex. självrättningsfunktionen. (…) innehåller därutöver ytterligare funktioner som underlättar lärarens undervisning och möjlighet att se till att eleven övar på de områden som eleven behöver. Dessa funktioner innebär t.ex. att övningsuppgifterna är adaptiva, att läraren har möjlighet att individuellt dela ut nya uppgifter och läxor samt att följa upp elevers och gruppers resultat och dela ut feedback.
Sammantaget hade dessa ytterligare funktioner enligt nämndens mening inte kunnat finnas i en motsvarande fysisk publikation och framstår inte som en följd av att läromedlet tillhandahålls elektroniskt.
Skatterättsnämnden, dnr 46-23/I
Praktiska konsekvenser
Förhandsbeskedet visar att bedömningen av reducerad moms för elektroniska publikationer görs restriktivt. Det är inte tillräckligt att en digital plattform innehåller textbaserat material eller uppgifter som i sig hade kunnat förekomma i en tryckt bok. Avgörande är hur plattformen fungerar i praktiken och vilken roll den spelar i undervisningen.
När en digital plattform används som ett verktyg för pedagogisk styrning, individanpassning och systematisk uppföljning av elevers prestationer ökar risken att den bedöms som något annat än en elektronisk publikation. Funktioner som gör det möjligt för läraren att tilldela uppgifter individuellt, följa resultat på grupp- och individnivå samt lämna löpande feedback väger tungt i denna bedömning.
För leverantörer av digitala utbildningslösningar innebär avgörandet att momsfrågan bör analyseras redan i utvecklings- och paketeringsfasen. Hur funktioner kombineras, paketeras och prissätts i förhållande till basläromedel kan få direkt betydelse för den momsmässiga klassificeringen. För skolor och andra utbildningsaktörer kan förhandsbeskedet även påverka jämförelser av pris och villkor mellan olika digitala lösningar, eftersom skillnader i momsbehandling direkt påverkar den totala kostnadsbilden.
