Skatterättsnämnden har i ett förhandsbesked bedömt att försäljning av hörapparater kan omfattas av undantag från mervärdesskatt när tillhandahållandet sker som ett integrerat led i sjukvård. Avgörandet ger viktig vägledning för privata vårdgivare och andra aktörer inom medicinsk verksamhet där tekniska hjälpmedel tillhandahålls i direkt samband med behandling.
Bakgrund
Det aktuella bolaget bedriver verksamhet inom hörselvård. Verksamheten omfattar hörselundersökningar som utförs av legitimerade audionomer samt försäljning av hörapparater till patienter.
För att en kund ska kunna köpa en hörapparat krävs att kunden först genomgår en hörselundersökning. Försäljningen av hörapparaten sker alltså inte fristående. I tillhandahållandet ingår utprovning, individuell anpassning samt efterföljande uppföljning, utvärdering och justering. Hörapparaten är därmed en del av ett sammanhållet vård- och behandlingsförlopp.
Bolaget ansvarar fullt ut för hörselvården gentemot kunden. Det är bolaget som fastställer riktlinjer för vården, tillhandahåller både vårdtjänsten och hjälpmedlet samt tar betalt i eget namn. Verksamheten bedrivs både inom ramen för regionala vårdavtal och i helt privat regi.
Frågan i ärendet
Den fråga som Skatterättsnämnden hade att ta ställning till var om bolagets försäljning av hörapparater omfattas av undantag från skatteplikt som ett led i tillhandahållandet av sjukvård.
Både bolaget och Skatteverket ansåg att försäljningen uppfyllde förutsättningarna för undantag. Bolaget betonade särskilt att hörapparaterna endast säljs i samband med vård, att de tillhandahålls direkt till vårdtagaren och att tillgången till en individuellt anpassad hörapparat är nödvändig för att behandlingsmålen ska kunna uppnås.
Skatteverket delade denna bedömning och framhöll att det rör sig om ett tillhandahållande som är integrerat i vården, där det huvudsakliga syftet är att skydda, bevara eller återställa patientens hälsa. Att verksamheten bedrivs på uppdrag av en region eller i privat form ansågs sakna betydelse för bedömningen.
Skatterättsnämndens bedömning
Skatterättsnämnden konstaterade inledningsvis att den hörselvård som bolaget tillhandahåller utgör sjukvård i mervärdesskatterättslig mening. Nästa fråga var om försäljningen av hörapparater till samma patienter kan anses utgöra ett led i denna vård.
Nämnden framhöll att undantaget från skatteplikt för sjukvård inte endast omfattar själva vårdtjänsten, utan även andra tillhandahållanden som är nära integrerade i vården. Avgörande är om varan eller tjänsten utgör ett underordnat och nödvändigt led i behandlingen, snarare än ett självständigt kommersiellt tillhandahållande.
I det aktuella fallet var hörapparaten ett hjälpmedel som tillhandahölls efter medicinsk utredning, anpassades individuellt och användes som ett centralt verktyg för att uppnå vårdens syfte. Det förelåg ingen möjlighet att köpa hörapparaten utan att samtidigt ta del av hörselvården. Mot den bakgrunden ansåg nämnden att försäljningen av hörapparater utgjorde en integrerad del av sjukvården.
Skatterättsnämnden noterade vidare att den svenska regleringen ger ett bredare utrymme för undantag än vad som följer av EU:s mervärdedirektiv, särskilt när det gäller vård som utförs av legitimerad personal utanför sjukhus. Eftersom den nationella regleringen är tydlig ansågs det inte möjligt att inskränka undantagets räckvidd genom EU-konform tolkning.
Mot denna bakgrund fann nämnden att bolagets försäljning av hörapparater omfattas av undantag från skatteplikt.
Utifrån systematiken och ordalydelsen i de svenska bestämmelserna står det enligt Skatterättsnämndens bedömning också klart att hörapparater är ett sådant hjälpmedel som kan anses levereras som led i tillhandahållandet av sjukvård enligt 10 kap. 9 §. Mot denna bakgrund delar Skatterättsnämnden parternas bedömning att Bolagets försäljning av hörapparater omfattas av det aktuella undantaget från skatteplikt.
Skatterättsnämnden, förhandsbesked 2025-01-28, dnr 78-24/I
Vad betyder förhandsbeskedet i praktiken?
Förhandsbeskedet klargör att medicintekniska hjälpmedel kan tillhandahållas utan moms när de är en integrerad och nödvändig del av sjukvård. Det avgörande är inte om tillhandahållandet formellt klassificeras som varuförsäljning, utan vilken funktion hjälpmedlet har i behandlingen som helhet.
Bedömningen påverkas inte av om vården bedrivs inom ramen för regionala avtal eller i privat regi. Fokus ligger i stället på sambandet mellan vårdtjänsten och hjälpmedlet samt på vårdens medicinska syfte.
För vårdgivare innebär detta att det är särskilt viktigt att kunna visa:
- att tillhandahållandet avser faktisk sjukvård,
- att hjälpmedlet ges direkt till patienten,
- att hjälpmedlet är nödvändigt för att behandlingsmålen ska kunna uppnås, och
- att någon fristående eller allmän försäljning av varan inte förekommer.
Kommentar
Avgörandet ligger i linje med tidigare uttalanden om hörselvård och audionomers roll inom sjukvården. Samtidigt tydliggör det att den svenska tillämpningen av undantaget för sjukvård är relativt generös i ett EU-rättsligt perspektiv, särskilt när det gäller varor som tillhandahålls i öppenvård.
Förhandsbeskedet är därför av intresse även för andra verksamheter där medicintekniska produkter tillhandahålls i samband med behandling, exempelvis inom synvård, rehabilitering och ortopedisk vård. Gränsdragningen mot momspliktig varuförsäljning är dock fortsatt beroende av omständigheterna i det enskilda fallet och bör analyseras noggrant vid utformning av affärsmodeller och prissättning.
