Skatterättsnämnden har i ett förhandsbesked prövat om ett utbildningsbolags tillhandahållande av två eftergymnasiala utbildningar omfattades av undantaget från mervärdesskatt för utbildning. Nämnden fann att undantaget inte var tillämpligt eftersom bolaget inte var en av det allmänna erkänd utbildningsanordnare för just dessa utbildningar och eftersom utbildningarna inte berättigade till studiestöd.
Förhandsbeskedet är av betydelse för privata utbildningsaktörer som erbjuder yrkesutbildningar vid sidan av utbildningar som omfattas av statligt stöd, tillsyn eller annat offentligt erkännande.
Bakgrund
Ett bolag bedrev utbildningsverksamhet och tillhandahöll eftergymnasiala utbildningar. Bolaget hade en tvåårig utbildning (utbildning 1) som, efter beslut från Myndigheten för yrkeshögskolan (MYh), bedrevs med statligt stöd. Utbildningen stod under MYh:s tillsyn och de studerande var berättigade till studiestöd.
Utöver denna utbildning tillhandahöll bolaget ytterligare två utbildningar (utbildning 2 och utbildning 3). Utbildning 2 motsvarade utbildning 1 till sitt innehåll, men gavs på engelska. Utbildning 3 var en annan heltidsutbildning som också gavs på engelska.
Bolaget ansökte om förhandsbesked för att få klarhet i om tillhandahållandet av utbildning 2 och 3 kunde undantas från mervärdesskatt.
Frågan i ärendet
Frågan var om utbildning 2 och 3 omfattades av undantaget från skatteplikt för utbildning. Bolaget gjorde bl.a. gällande att utbildningarna innehållsmässigt motsvarade högskoleutbildningar och att bolagets erkända ställning som utbildningsanordnare för utbildning 1 borde få betydelse även för liknande utbildningar.
Skatteverket ansåg att undantaget inte var tillämpligt eftersom de aktuella utbildningarna varken berättigade till studiestöd eller anordnades inom ramen för ett erkännande från det allmänna som avsåg just dessa utbildningar.
Skatterättsnämndens bedömning
Ingen rätt till studiestöd
Skatterättsnämnden konstaterade inledningsvis att utbildning 2 och 3 inte berättigade de studerande till studiestöd. Frågan om undantag från skatteplikt fick därför bedömas utifrån om utbildningarna kunde anses utgöra högskoleutbildningar och om de anordnades av en av det allmänna erkänd utbildningsanordnare för den aktuella utbildningen.
Erkännandet måste avse den specifika utbildningen
Nämnden framhöll att en av det allmänna erkänd utbildningsanordnare är en aktör som, med stöd av lag, författning, tillstånd eller annat beslut, tillhandahåller utbildning som ett led i det allmännas utbildningsinsatser. Eftersom utbildning 2 och 3 inte omfattades av något beslut om stöd, tillstånd eller tillsyn från det allmänna, ansågs tillhandahållandet inte omfattas av undantaget från skatteplikt.
Det förhållandet att bolaget var erkänd utbildningsanordnare för en annan utbildning förändrade inte denna bedömning.
EU-rätten ändrade inte bedömningen
Skatterättsnämnden prövade även frågan mot bakgrund av mervärdesskattedirektivet. Även om utbildningarna i och för sig skulle kunna kvalificera som yrkesutbildning i direktivets mening, krävs för undantag att tjänsterna tillhandahålls av ett organ som är erkänt av medlemsstaten som ett organ med liknande syften som offentligrättsliga utbildningsorgan.
Nämnden ansåg att Sveriges krav på att erkännandet ska avse den specifika utbildningen ryms inom det bedömningsutrymme som medlemsstaterna har enligt direktivet. Det ansågs därför inte tillräckligt att bolaget stod under tillsyn för en annan utbildning. Tillhandahållandet av utbildning 2 och 3 omfattades därmed inte av undantaget från skatteplikt.
Oavsett om de omfrågade utbildningarna skulle kunna kvalificera som sådana universitets- eller yrkesutbildningar som avses i artikel 132.1 i) i mervärdesskattedirektivet, krävs för undantag enligt ML att utbildningsanordnaren ska vara erkänd av det allmänna för att anordna den specifika utbildningen. Frågan är om detta krav går utöver det skönsmässiga utrymme som lämnats till de nationella myndigheterna enligt direktivet med avseende på vilka organ som ska anses vara erkända som organ med liknande syften som offentligrättsliga organ som tillhandahåller utbildning.
Skatterättsnämnden, förhandsbesked 2023-06-29, dnr 1-23/I
Vad innebär förhandsbeskedet i praktiken?
Förhandsbeskedet tydliggör att privata utbildningsaktörer inte kan utgå från att momsfrihet för en viss utbildning automatiskt får genomslag även för andra utbildningar inom samma verksamhet.
För att undantaget från skatteplikt ska vara tillämpligt krävs i normalfallet att den aktuella utbildningen antingen:
- berättigar till studiestöd, eller
- bedrivs inom ramen för ett erkännande från det allmänna som avser just den utbildningen, exempelvis genom stöd, tillstånd eller tillsyn.
Avgörandet understryker därmed vikten av att varje utbildning bedöms för sig i mervärdesskattehänseende.
