Skatterättsnämnden har i ett förhandsbesked bedömt att en digital prenumerationstjänst som ger tillgång till innehåll som huvudsakligen består av återgivande av tryckt text omfattas av den reducerade skattesatsen om 6 procent för elektroniska publikationer. Avgörandet ger vägledning för hur skattesatsen ska bestämmas vid tillhandahållande av digitala publikationer som, utöver text för läsning, innehåller vissa kompletterande funktioner.

Förhandsbeskedet är av intresse för aktörer som tillhandahåller digitala betaltjänster och prenumerationer med redaktionellt innehåll, särskilt i gränsdragningen mellan elektroniska publikationer och andra digitala tjänster med ett bredare användningsområde.

Bakgrund

Ärendet rörde ett bolag som tillhandahöll en digital prenumerationstjänst, riktad främst till privatpersoner. Tjänsten tillhandahölls via bolagets webbplats. Viss grundläggande information var tillgänglig utan kostnad, medan tillgång till det fullständiga innehållet förutsatte att användaren tecknade en betald prenumeration.

Prenumerationstjänsten gav användaren tillgång till redaktionellt innehåll som i huvudsak bestod av text avsedd för läsning. Innehållet var strukturerat på ett sätt som motsvarade en tryckt publikation, såsom en tidskrift eller annan textbaserad publikation, och utgjorde den huvudsakliga anledningen till att användare tecknade prenumerationen.

Utöver det textbaserade innehållet innehöll tjänsten vissa funktioner som var knutna till det elektroniska tillhandahållandet, exempelvis sökfunktioner och notifieringar. Dessa funktioner var av teknisk och kompletterande karaktär och syftade till att underlätta användningen av innehållet. I ansökan till Skatterättsnämnden angavs som förutsättning att prenumerationstjänsten inte helt eller huvudsakligen var ägnad åt reklam.

Bolaget begärde förhandsbesked för att få klarhet i om prenumerationstjänsten omfattades av den reducerade skattesatsen för publikationer som tillhandahålls på elektronisk väg.

Prenumerationstjänst - moms

Frågorna i ärendet och parternas inställning

Bolaget önskade få klarhet i om tillhandahållandet av prenumerationstjänsten omfattades av den reducerade skattesatsen om 6 procent för elektroniska publikationer.

Både bolaget och Skatteverket ansåg att prenumerationstjänsten omfattades av den reducerade skattesatsen. Bolaget anförde att det huvudsakliga tillhandahållandet bestod av text för läsning och att detta var den del som efterfrågades av användarna. Övriga funktioner ansågs vara underordnade och sakna självständig betydelse för prenumerationstjänstens användning.

Skatteverket anförde att den digitala produkten till största delen bestod av text för läsning samt av funktioner som antingen hade kunnat förekomma i en motsvarande tryckt publikation eller som var en följd av att tillhandahållandet skedde på elektronisk väg. Under förutsättning att publikationen inte helt eller huvudsakligen var ägnad åt reklam omfattades, enligt Skatteverket, tillhandahållandet av den reducerade skattesatsen.

Skatterättsnämndens bedömning

Skatterättsnämnden konstaterade inledningsvis att prenumerationstjänsten utgjorde ett enda sammansatt tillhandahållande i mervärdesskattehänseende. Frågan var därför om detta tillhandahållande omfattades av den reducerade skattesatsen för elektroniska publikationer.

Nämnden hänvisade till förarbetena till mervärdesskattelagen, där det anges att den reducerade skattesatsen främst är avsedd för publikationer som i huvudsak består av text avsedd för egentlig läsning. Vid bedömningen av elektroniska publikationer ska hänsyn tas till produktens användningsområde, innehåll och funktion samt till vilken betydelse de olika delarna har för den genomsnittlige konsumenten.

Av ansökan framgick att den digitala produkten i huvudsak bestod av text för läsning samt av funktioner som antingen kunde förekomma i en motsvarande tryckt publikation eller som var en följd av att tillhandahållandet skedde på elektronisk väg. De kompletterande funktionerna ansågs vara av underordnad betydelse och medförde inte att produkten fick ett annat eller väsentligt större användningsområde än en tryckt publikation. Mot denna bakgrund fann Skatterättsnämnden att prenumerationstjänsten omfattades av den reducerade skattesatsen om 6 procent för elektroniska publikationer.

Av förarbetena framgår vidare att avgörande för om en produkt omfattas av den reducerade skattesatsen bör vara produktens användningsområde, innehåll och funktion. För varje produkt får det göras en bedömning om dess huvudsakliga användningsområde är detsamma som för en motsvarande tryckt produkt. Vid denna bedömning ska hänsyn tas till vilken betydelse de olika delarna i den aktuella publikationen har för den genomsnittlige konsumenten av den aktuella produkten.

Skatterättsnämnden, dnr 89-22/I

Vad förhandsbeskedet innebär i praktiken

Förhandsbeskedet bekräftar att digitala prenumerationstjänster som till sin huvudsakliga karaktär motsvarar tryckta publikationer kan omfattas av den reducerade skattesatsen för elektroniska publikationer, även när tjänsten innehåller vissa tekniska eller funktionella tillägg.

Avgörandet tydliggör att bedömningen ska göras utifrån tillhandahållandets samlade innehåll och funktion samt vilken betydelse de olika delarna har för den genomsnittlige användaren. Så länge det textbaserade innehållet för läsning utgör den dominerande delen av tjänsten och övriga funktioner är av underordnad betydelse, kan den reducerade skattesatsen vara tillämplig.

FAQ – Vanliga frågor om moms på digitala prenumerationstjänster

1. När gäller 6 % moms för en digital prenumerationstjänst?
6 % moms gäller när prenumerationstjänsten i huvudsak består av text för läsning och har samma användningsområde som en tryckt publikation, exempelvis en bok eller tidskrift. Bedömningen görs utifrån innehåll, funktion och hur tjänsten uppfattas av den genomsnittlige konsumenten. Tjänsten får inte huvudsakligen vara ägnad åt reklam eller bestå av rörlig bild eller musik.
2. Räknas en digital publikation som en elektronisk tjänst med 25 % moms?
Inte automatiskt. Att en tjänst tillhandahålls elektroniskt innebär inte att 25 % moms ska tas ut. Om innehållet motsvarar en tryckt publikation och huvudsakligen består av text för läsning kan den omfattas av 6 % moms. Det är tillhandahållandets karaktär och funktion – inte distributionsformen – som avgör skattesatsen.
3. Påverkar sökfunktioner och notifieringar momssatsen?
Normalt inte. Funktioner som sök, filtrering och notifieringar ses som underordnade om de enbart underlättar tillgången till textinnehållet. De förändrar då inte tjänstens huvudsakliga karaktär. Om funktionerna däremot ger tjänsten ett självständigt eller betydligt bredare användningsområde kan den reducerade skattesatsen falla bort.
4. Vad menas med ett sammansatt tillhandahållande i moms?
Ett sammansatt tillhandahållande innebär att flera delar bedöms som en enda prestation i mervärdesskattehänseende. Man delar inte upp momsen mellan olika funktioner utan identifierar vad som är det huvudsakliga tillhandahållandet. Om textinnehållet är den dominerande och efterfrågade delen kan hela tjänsten omfattas av 6 % moms.
5. Hur bedöms vad som är huvudsakligt innehåll?
Bedömningen utgår från hur den genomsnittlige konsumenten uppfattar och använder tjänsten. Man analyserar vilken del som är det egentliga syftet med prenumerationen och har störst ekonomisk betydelse. Om det är text för läsning som är kärnan talar det för att tjänsten ska beskattas med 6 procent.
6. Gäller 6 % moms även om viss reklam förekommer?
Ja, viss reklam utesluter inte 6 % moms. Avgörande är om publikationen helt eller huvudsakligen är ägnad åt reklam. Om reklaminslaget dominerar och textinnehållet får underordnad betydelse ska i stället 25 % moms tas ut. Bedömningen görs utifrån helheten och tjänstens faktiska karaktär.
7. Vad händer om tjänsten innehåller video eller ljud?
Om tjänsten helt eller huvudsakligen består av rörlig bild eller hörbar musik omfattas den inte av den reducerade skattesatsen. Mindre inslag av video eller ljud kan accepteras om textinnehållet fortfarande är det dominerande. Om multimediainslagen förändrar tjänstens användningsområde kan 25 % moms bli tillämplig.
8. Spelar det någon roll att tjänsten levereras via webbplats?
Nej. Det saknar betydelse om publikationen tillhandahålls via webbplats, app eller annan digital plattform. Avgörande är om innehållet och funktionen motsvarar en tryckt publikation. Distributionsformen i sig påverkar inte om 6 % eller 25 % moms ska tas ut.
9. Kan en medlemsplattform omfattas av 6 % moms?
Det beror på tjänstens faktiska innehåll och användningsområde. Om medlemskapet främst ger tillgång till redaktionellt textmaterial som konsumeras genom läsning kan 6 % vara tillämpligt. Om plattformen i stället fungerar som databas, verktyg eller interaktiv tjänst talar det för 25 % moms.