Högsta förvaltningsdomstolen (HFD) har avgjort en fråga om mervärdesskattens tillämpning på rådgivningstjänster inom fondförvaltning. Målet gällde ett konsultbolag som tillhandahöll tjänster inom regelefterlevnad och riskhantering till fondbolag och andra finansiella institut som står under Finansinspektionens tillsyn.
Konsultbolaget bistod sina kunder genom att ge rådgivning och stöd inom regelverksfrågor samt genom att utveckla ramverk för regelefterlevnad och riskhantering. Dock tog bolaget inte på sig något helhetsansvar för att dessa funktioner faktiskt upprätthölls hos fondbolagen.
Skatterättsnämndens och Högsta förvaltningsdomstolens bedömning – Moms ska tas ut på rådgivningstjänsterna
Skatterättsnämnden och Högsta förvaltningsdomstolen fastställde att konsultbolagets rådgivnings- och stödtjänster inte kunde anses utgöra förvaltning av värdepappersfonder och därmed inte var undantagna från momsplikt.
Det lyftes fram att konsultbolagets tjänster bestod i att ge stöd och rådgivning till fondbolagens interna funktioner för regelefterlevnad och riskhantering. Även om dessa funktioner är en del av fondförvaltningen, tog konsultbolaget inte över ansvaret för dessa funktioner, utan fungerade mer som en extern expertresurs.
Tjänsterna ansågs sakna den särskilda och avgränsade karaktär som krävs för att de ska kunna betraktas som en del av den faktiska förvaltningen av värdepappersfonder. Domstolen hänvisade till EU-rätten och tidigare praxis, där det framgår att tjänster som har en mer allmän rådgivande karaktär inte omfattas av undantaget från moms.
Det aktuella tillhandahållandet innebär att bolaget bistår med rådgivning och stöd till fondbolagets funktioner för regelefterlevnad och riskhantering. Även om dessa administrativa funktioner hör till fondbolagets förvaltning kan avtalet inte uppfattas som att bolaget övertar och utför någon uttrycklig del av förvaltningen. Tjänsterna har därför inte en sådan avgränsad karaktär eller ett sådant samband med fondbolagets verksamhet att de vid en helhetsbedömning kan anses utgöra förvaltning av särskilda investeringsfonderer.
HFD – Mål nr 3825-24
Vad innebär domen i praktiken?
Domen klargör att rådgivning och stöd inom regelefterlevnad och riskhantering som tillhandahålls till fondbolag inte anses vara en del av fondförvaltningen i momshänseende. Det innebär att:
- Tjänster av denna typ ska beläggas med moms. Konsultbolag som tillhandahåller liknande rådgivningstjänster till fondbolag behöver ta ut och redovisa moms på sina fakturor.
- Fondbolag får en ökad momsbelastning. Eftersom fondförvaltning är momsbefriad kan fondbolagen normalt inte dra av ingående moms på sina inköp, vilket gör att deras kostnader för dessa tjänster blir högre.
- Det skapas en tydligare gräns för vilka tjänster som omfattas av momsundantaget. För att en tjänst ska kunna anses vara momsbefriad måste den vara en direkt och nödvändig del av själva fondförvaltningen, inte bara stödjande eller rådgivande.
Slutsats
HFD:s dom tydliggör att tjänster inom regelefterlevnad och riskhantering, som erbjuds som rådgivning och stöd men utan att leverantören övertar ansvaret för funktionen, ska betraktas som momspliktiga. Beslutet innebär att konsultbolag som tillhandahåller sådana tjänster till fondbolag bör se över sin momshantering för att säkerställa korrekt redovisning och fakturering.
Domen kan få konsekvenser för andra aktörer inom finans- och konsultbranschen, särskilt de som arbetar med regelefterlevnad och riskhantering inom den finansiella sektorn.
