Utländska företag som importerar varor till Sverige kan behöva registrera sig för moms och därefter löpande redovisa moms i Sverige. En import medför dock inte automatiskt att företaget måste momsregistrera sig. Det avgörande är bland annat vem som är importör och betalningsskyldig för importmomsen, men också vad som händer med varorna efter importen – exempelvis om de säljs i Sverige, lagras här eller transporteras vidare till ett annat EU-land. Företag som planerar att importera, lagra, sälja eller distribuera varor via Sverige bör därför analysera hela varuflödet innan den första leveransen genomförs.

Import till Sverige – när behöver ett utländskt företag momsregistrera sig i Sverige

Kräver import till Sverige momsregistrering?

Vid import av varor till Sverige ska svensk importmoms som huvudregel betalas. Skyldigheten att betala importmoms måste dock skiljas från skyldigheten att vara momsregistrerad i Sverige.

Ett utländskt företag behöver inte registrera sig för svensk moms enbart därför att det importerar varor hit. Momsregistrering blir framför allt aktuell om företaget efter importen gör transaktioner som ska redovisas i Sverige, exempelvis genom att sälja varorna här eller överföra dem från Sverige till ett annat EU-land.

Om företaget endast importerar varor och importmomsen hanteras av Tullverket, utan att företaget har några andra transaktioner som ska redovisas i Sverige, krävs normalt ingen svensk momsregistrering enbart på grund av importen. Hela leveranskedjan bör därför bedömas innan den första importen genomförs.

Vem är importör och vem är betalningsskyldig för importmomsen?

En central del av bedömningen är att fastställa vilka roller de olika parterna har vid importen. Det utländska företaget kan själv vara importör, den svenska kunden kan importera varorna eller ett tullombud kan vara involverat i tulldeklarationen. Det är därför viktigt att skilja mellan bland annat importör, deklarant, tullombud och den som är betalningsskyldig för importmomsen.

Vem som är betalningsskyldig för svensk importmoms kan även påverka hur den efterföljande försäljningen ska behandlas. Om varor transporteras från ett land utanför EU och den utländska säljaren är betalningsskyldig för importmomsen behandlas säljarens efterföljande leverans normalt som en omsättning i Sverige. Om den svenska kunden i stället är betalningsskyldig för importen kan bedömningen av säljarens leverans bli en annan.

Avtalsvillkor, tullhandlingar och det faktiska varuflödet måste därför bedömas tillsammans. Incoterms kan ge viktig information om parternas kommersiella ansvar, men avgör inte i sig hur transaktionen ska behandlas momsmässigt.

Vad händer med varorna efter importen?

Behovet av svensk momsregistrering beror ofta mindre på själva importen och mer på vad företaget gör med varorna efter att de har kommit in i Sverige. Importen bör därför ses som en del av ett större varuflöde och inte som en isolerad transaktion.

Import följd av försäljning till svenska kunder

Ett utländskt företag som importerar varor och därefter säljer dem i Sverige kan bli skyldigt att redovisa svensk moms.

Om ett företag som inte är etablerat i Sverige gör en inhemsk leverans av varor till en kund som är momsregistrerad här gäller som huvudregel omvänd betalningsskyldighet. Det innebär att den svenska kunden redovisar momsen i stället för den utländska säljaren. En annan behandling kan dock bli aktuell, exempelvis om den utländska säljaren har valt att själv bli betalningsskyldig för svensk moms eller om särskilda regler om omvänd betalningsskyldighet gäller.

Om kunden inte är momsregistrerad, exempelvis om varorna säljs till en svensk privatperson, ansvarar den utländska säljaren normalt själv för att ta ut svensk moms på försäljningen. I sådana fall krävs som utgångspunkt svensk momsregistrering.

Särskilda ordningar kan påverka behandlingen i vissa situationer. Importordningen IOSS kan exempelvis användas vid viss distansförsäljning där varor skickas direkt från ett land utanför EU till konsumenter inom EU och försändelsens verkliga värde inte överstiger 150 euro.  Dessa ordningar måste bedömas separat från den vanliga hanteringen av importmomsen.

Import och lagerhållning i Sverige

Utländska företag importerar ofta varor till Sverige för att lagra dem i ett svenskt lager, distributionscenter, fulfilmentlager, Amazon FBA-lager eller hos en tredjepartslogistiker, en så kallad 3PL-aktör.

Att varor lagras i Sverige innebär inte i sig att företaget måste momsregistrera sig här. Avgörande är också hur lagret används och vilka transaktioner som sker därefter. Ett vanligt upplägg är att ett utländskt företag importerar varor till Sverige, lagrar dem hos en svensk 3PL-aktör och därefter säljer dem till kunder i Sverige eller andra EU-länder.

Bedömningen påverkas bland annat av vem som äger varorna, vem som är importör, var varorna finns när de säljs, vilka kunderna är och vart varorna transporteras efter försäljningen. Ett svenskt lager kan därför ge upphov till flera olika momskonsekvenser, exempelvis svenska försäljningar, unionsinterna leveranser, överföringar av egna varor och redovisning av importmoms.

Att företaget använder en svensk 3PL-aktör innebär inte i sig att det har ett fast etableringsställe i Sverige för momsändamål. Frågan om företaget har ett fast etableringsställe i Sverige måste bedömas separat, bland annat utifrån företagets tillgång till och användning av personella och tekniska resurser här.

Företag som planerar att lagerhålla varor i Sverige bör därför bedöma momskonsekvenserna innan varorna förs till det svenska lagret.

Import följd av transport till ett annat EU-land

Sverige kan också användas som importland för varor som därefter transporteras vidare till ett annat EU-land. Varor kan exempelvis importeras från Kina till Sverige och därefter skickas vidare till Tyskland, Danmark eller ett annat EU-land för försäljning eller lagring i företagets eget lager.

Under vissa förutsättningar kan en import som direkt följs av en kvalificerad unionsintern leverans eller överföring undantas från svensk importmoms. Ett utländskt företag som vill tillämpa detta undantag måste dock ha ett eget svenskt momsregistreringsnummer och uppfylla kraven på rapportering och dokumentation.

Den efterföljande unionsinterna leveransen eller överföringen ska normalt redovisas både i den svenska momsdeklarationen och i periodisk sammanställning. Om företaget flyttar egna varor från Sverige till sin verksamhet i ett annat EU-land kan överföringen dessutom medföra krav på momsregistrering och rapportering i destinationslandet.

Import följd av export eller andra gränsöverskridande varuflöden

Importerade varor kan även exporteras från Sverige eller ingå i en mer komplex internationell leveranskedja. I sådana situationer måste hela varuflödet bedömas.

Varornas fortsatta rörelse kan påverka både hur den efterföljande försäljningen ska behandlas, vilka uppgifter som ska redovisas i Sverige och om företaget har rätt till avdrag för eller återbetalning av importmomsen.

Hur redovisas svensk importmoms?

Hur importmomsen redovisas beror bland annat på om importören är momsregistrerad i Sverige.

Ett företag som är momsregistrerat här och importerar varor inom ramen för sin ekonomiska verksamhet redovisar normalt importmomsen i den svenska momsdeklarationen när Skatteverket är beskattningsmyndighet. Om importören inte är momsregistrerad i Sverige hanteras importmomsen i stället normalt av Tullverket.

Tidpunkten för momsregistreringen är viktig. Om importmomsen ska redovisas till Skatteverket eller hanteras av Tullverket beror bland annat på om importören, eller den huvudman för vars räkning ett tullombud agerar, är momsregistrerad i Sverige vid den relevanta tidpunkten för tullbeslutet.

En svensk momsregistrering kan därför påverka både företagets löpande momsredovisning och hur importmomsen hanteras och återfås.

Kan ett utländskt företag få tillbaka svensk importmoms?

Att ett företag är betalningsskyldigt för eller betalar svensk importmoms innebär inte automatiskt att det har rätt att göra avdrag för eller få tillbaka momsen.

Rätten till avdrag eller återbetalning beror bland annat på vem som är betalningsskyldig för importmomsen, vilken verksamhet företaget bedriver och hur de importerade varorna används. Även dokumentationen kring importen och sambandet mellan varorna och den verksamhet som medför avdrags- eller återbetalningsrätt är viktiga.

En utländsk importör som inte är skyldig att vara momsregistrerad i Sverige kan, om övriga villkor är uppfyllda, ha rätt att få tillbaka svensk importmoms genom det särskilda återbetalningsförfarandet. Detta förfarande ska däremot inte ses som ett alternativ till svensk momsregistrering om företaget faktiskt är skyldigt att registrera sig och redovisa transaktioner här.

Företag utanför EU – momsregistrering, EORI och representation

För företag som är etablerade utanför EU måste svensk momsregistrering hållas isär från tullregistrering. Ett svenskt momsregistreringsnummer används för momsändamål, medan ett EORI-nummer används vid tullhanteringen.

Att ett företag är momsregistrerat i Sverige innebär inte att ett företag utanför EU därigenom blir etablerat i Sverige eller inom EU för tulländamål. Företaget kan därför behöva använda ett indirekt tullombud etablerat inom EU för att lämna importdeklarationer, beroende på vilket tullförfarande som används och vilka undantag som gäller.

Företag etablerade utanför EU som själva blir betalningsskyldiga för svensk moms ska som huvudregel utse ett av Skatteverket godkänt momsombud. Undantag kan gälla om Sverige har en relevant överenskommelse om ömsesidigt bistånd med företagets etableringsland.

Momsregistrering, tullhantering och eventuella krav på representation bör därför planeras tillsammans innan den första leveransen till Sverige genomförs.

Exempel på när svensk momsregistrering kan krävas

 

Situation

Svensk momsregistrering

Utländskt företag importerar varor till eget lager i Sverige och säljer dem därefter till svenska privatpersoner

Normalt nödvändig

Varor importeras och lagras endast i Sverige

Lagerhållningen i sig medför inte nödvändigtvis registreringsskyldighet; de efterföljande transaktionerna måste bedömas

Företaget importerar varor till Sverige och överför dem därefter som egna varor till ett annat EU-land

Normalt nödvändig om överföringen ska redovisas; svensk momsregistrering krävs för att använda importundantaget för en kvalificerad efterföljande unionsintern transaktion

Den svenska kunden importerar själv varorna

Den utländska säljaren behöver inte nödvändigtvis momsregistrera sig enbart på grund av försäljningen

Utländsk säljare utan etablering i Sverige säljer varor inom Sverige till en svensk momsregistrerad kund

Omvänd betalningsskyldighet gäller normalt; registreringsbehovet beror på det övriga upplägget

Företaget importerar endast varor och Tullverket tar ut importmomsen, utan andra transaktioner som ska redovisas i Sverige

Ingen momsregistrering enbart på grund av importen

Vilken momshantering som gäller avgörs alltså av hela varuflödet och inte enbart av att varorna fysiskt importeras till Sverige.

Momsrapportering efter registrering

När ett utländskt företag har momsregistrerats i Sverige kan det uppkomma flera löpande rapporteringsskyldigheter. Beroende på verksamheten kan företaget behöva lämna svenska momsdeklarationer, redovisa importmoms och rapportera unionsinterna leveranser och förvärv samt lämna periodiska sammanställningar.

Intrastatrapportering kan också bli aktuell om tillämpliga gränsvärden och övriga villkor är uppfyllda. Överföringar av företagets egna varor från Sverige till ett annat EU-land kan dessutom behöva redovisas både i momsdeklarationen och i periodisk sammanställning.

Vilka skyldigheter som uppkommer beror ytterst på hur de importerade varorna lagras, flyttas och säljs efter importen.

Bedöm momssituationen före den första importen

Utländska företag som planerar att importera varor till Sverige bör bedöma sin svenska momssituation innan den första leveransen genomförs. Vem som är importör och betalningsskyldig för importmomsen, hur varorna ska lagras, vilka kunder företaget säljer till och vart varorna därefter transporteras kan alla påverka om svensk momsregistrering och löpande momsredovisning krävs.

En tidig bedömning är särskilt viktig när Sverige ska användas som importland eller distributionsnav, när varorna ska lagras hos en svensk 3PL-aktör eller när de importerade varorna därefter ska säljas eller överföras inom EU.

Hjälp med momsregistrering och löpande momsredovisning i Sverige

MomsFokus hjälper utländska företag med momsregistrering i Sverige, löpande momsredovisning och momsrådgivning i samband med import till Sverige, svensk lagerhållning och gränsöverskridande varuflöden.